摘 要：營業(yè)稅改為增值稅后對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了各方面的影響，也使施工企業(yè)產(chǎn)生了一些問題，需要施工企業(yè)積極進行應(yīng)對。本文首先分析了營改增后建筑施工企業(yè)受到的影響，然后探討了營改增后建筑施工企業(yè)面對的問題，最后提出了營改增后建筑施工企業(yè)優(yōu)化的措施。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 營業(yè)稅與增值稅 影響和問題 應(yīng)對策略

一、營改增后建筑施工企業(yè)受到的影響

1、自營業(yè)稅改為增值稅后建筑工程在進行分包的過程中出現(xiàn)重復交稅的現(xiàn)象有了明顯的降低。各個建筑施工企業(yè)為了能夠提高它們在投標市場中競爭力，往往這些建筑企業(yè)會進行多個建筑企業(yè)的聯(lián)合或者某個總公司與其子公司的聯(lián)合，這樣就有效的增強了它們投標的競爭力。獲得承包權(quán)的建筑企業(yè)然后進行這個聯(lián)合體內(nèi)部的分包工作。但是在進行分包的過程中往往中標的企業(yè)沒有與其他的分包企業(yè)簽訂施工的合同。根據(jù)我國營業(yè)稅相關(guān)的條例，如果建筑企業(yè)是中標企業(yè)，那么在進行稅收的扣繳工作時政府不會對這個企業(yè)的分包商進行扣繳稅費?？墒窃趯嶋H的情況中，由于中標企業(yè)沒有與其分包商進行合同的簽訂，所以其分包的份額就還是存在于整個工程的份額中，這樣政府繳稅的時候還是會對這些分包份額進行繳稅，從而出現(xiàn)了重復繳稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)在營業(yè)稅改為增值稅后，有效減少了這個情況的發(fā)生，因為增值稅是增值額進行的繳稅工作，而且繳稅的各個環(huán)節(jié)具有很高的規(guī)范性。

2、自營業(yè)稅改為增值稅后，各個建筑施工企業(yè)大大提高了施工生產(chǎn)的積極性，并且優(yōu)化了建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)。這是因為建筑施工企業(yè)一般情況下會配備許多大型的施工機械和設(shè)備，而在各個建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)的評估中，施工機械和設(shè)備一般具有很高的價值，因此在企業(yè)的資產(chǎn)中具有相當高的比例。自營業(yè)稅改為增值稅后，規(guī)定建筑企業(yè)購進的這些機械設(shè)備也就是固定資產(chǎn)在進行增值稅的扣繳時可以抵扣，這樣就大大減少了建筑企業(yè)的稅收負擔，從而提高了建筑企業(yè)機械和設(shè)備的更新頻率，有力的擴大了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。從另一個方面來講，自營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)在進行企業(yè)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中也具有以往沒有的便利性。比如建筑企業(yè)在轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的過程中，建筑企業(yè)在繳納增值稅時，能夠保證最終的稅額明顯小于以往的營業(yè)稅額，這樣建筑企業(yè)能夠擁有更多的資金進行設(shè)備的更新和技術(shù)的更新，能夠有更多的資金進行各項技術(shù)的研發(fā)，從而推動了建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化進程。

二、營改增后建筑施工企業(yè)面對的問題

1、自營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)也面臨著一些問題。比如增值稅沒有在合理的范圍內(nèi)進行繳扣工作，這樣給建筑企業(yè)增加了稅收的負擔。首先是建筑企業(yè)的勞務(wù)費不屬于抵扣的范圍之內(nèi)，但是勞務(wù)成本建筑企業(yè)來說也是十分重要的，如果這一成本不能夠進行抵扣，那么會極大的增加建筑企業(yè)的費用負擔。因為建筑施工的企業(yè)在企業(yè)的生產(chǎn)形式上屬于勞動密集型的企業(yè)，一旦出現(xiàn)不能抵扣勞務(wù)費的情況，那么建筑施工企業(yè)面臨的負擔是很大的。其次是建筑企業(yè)不能抵扣存量資產(chǎn)的進項稅。在各個建筑施工企業(yè)中，每個企業(yè)肯定會配備許多大型的機械以及設(shè)備。由于這些機械和設(shè)備能夠使用相當長的時間，如果在購置機械和設(shè)備的時候沒有拿到增值稅的發(fā)票，那么按照我國有關(guān)稅收的條例，這一部分的銷項稅是要由企業(yè)來進行承擔的，這就增加了企業(yè)的負擔。再次是建筑企業(yè)在抵扣一些臨時設(shè)備和零星材料的時候也沒有保障。與上述情況相同的是臨時設(shè)備和材料必須要有增值稅的發(fā)票才能進行抵扣，如果沒有仍然要由企業(yè)自己來承擔。這些方面表明雖然自營業(yè)稅改為增值稅后給建筑企業(yè)帶來了一些便利，但同時也因為在內(nèi)容和實施的工程中還不完善，給企業(yè)帶來了一些稅收方面的負擔。

2、自營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)在進行財務(wù)的核算工作時面臨較大的麻煩。營業(yè)稅改為增值稅之前，建筑企業(yè)的核算過程在操作流程上比較簡單。但是自營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)需要在更廣的范圍內(nèi)核算更多的內(nèi)容，比如材料的采購成本和人工成本等等。并且申報和驗證等等環(huán)節(jié)變得更加復雜。而且由于建筑企業(yè)在施工時一般有較長的期限，因此在這一階段內(nèi)工程項目的決算更加具有復雜性，往往會出現(xiàn)拖欠的款項沒有及時收回，這就從另外一個層面增加了企業(yè)的負擔。

三、營改增后建筑施工企業(yè)優(yōu)化的措施

1、建筑企業(yè)面對營改增進行改善和優(yōu)化的方法之一是在選擇合作承包商的時候要明確其具有增值稅納稅人的資格。一般情況下，一些建筑施工企業(yè)考慮到施工成本和其他方面的因素往往會選擇層次較低的供貨人，這樣雖然有利于節(jié)省成本，但是自營業(yè)稅改為增值稅后，由于這些供貨人沒有增值稅納稅人的資格，也就不能在進行增值稅進項稅額的抵扣。因此，建筑企業(yè)在進行招標采購的過程中，要明確本建筑企業(yè)的供應(yīng)商具有增值稅納稅人的資格。有時候會出現(xiàn)必須選擇小規(guī)模納稅人的情況，那么此時要合理的對價格進行協(xié)商，這樣才能控制好建筑施工的成本。

2、建筑企業(yè)可以改革其組織機構(gòu)的模式。在針對增值稅這一問題時，建筑施工企業(yè)可以成立專業(yè)化的子公司，這樣能夠在獲取進項稅額發(fā)票這一方面具有便利性，另外也可以從另一方面入手，比如建筑企業(yè)可以開發(fā)機械租賃的業(yè)務(wù)，采取租金這一方式獲得增值稅的發(fā)票。

3、建筑企業(yè)在面臨增值稅帶來的問題還要從各項管理制度出發(fā)來有效的降低建筑企業(yè)的稅收負擔。建筑企業(yè)要完善現(xiàn)金管理方面的制度，因為現(xiàn)金流是任何一個企業(yè)良好運營的最關(guān)鍵的要素，建筑企業(yè)一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流斷裂的情況，那么建筑企業(yè)就會面臨破產(chǎn)的危險。因此，建筑企業(yè)非常有必要對現(xiàn)金流加強管理的力度。自營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)在現(xiàn)金支付的方面面臨著很大的壓力。所以建筑施工企業(yè)必須完善與現(xiàn)金流有關(guān)的各項管理制度，保證現(xiàn)金流的暢通性。而且，要保證合同的期限具有強制性，這樣才能保證現(xiàn)金能夠及時的回流到建筑施工企業(yè)。

四、總結(jié)：

自營業(yè)稅改為增值稅后，給建筑施工企業(yè)帶來了很大的便利，同時也給建筑施工企業(yè)帶來了一些問題。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該揚長避短，有效利用其便利性促進企業(yè)的發(fā)展，采取合理的手段來解決稅收方面的問題。

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（作者單位：陜西建工集團總公司 陜西西安市 710003）