摘 要：貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分，又是流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)資金流動方面存在許多的問題也暴露出來，因此不斷歸納企業(yè)財(cái)務(wù)資金流動方面存在的問題，以會計(jì)的視角辨識企業(yè)資金異常流動，第一時間控制好這個資金流向，已成為企業(yè)長久發(fā)展亟需解決的核心問題。本文主要以企業(yè)的資金異常流動為研究方向，通過一定的分析來辨識企業(yè)資金異常流動的幾種常見的模式，以此找到解決問題的關(guān)鍵突破口。通過對國內(nèi)外企業(yè)資金異常流動典型案例進(jìn)行研究，制定并完善在會計(jì)視角下對企業(yè)資金異常流動辨識的準(zhǔn)則。以此來保證企業(yè)資金的安全流向，從而進(jìn)一步提高和加強(qiáng)企業(yè)的資金使用的安全性。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會計(jì) 資金異常流動 辨識

一、會計(jì)視角下企業(yè)資金異常流動問題的關(guān)鍵辨識

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行貿(mào)易交易時，都會存在“賒銷”或者“預(yù)付款”等情況，無論是賒銷發(fā)出的商品，還是購貨的預(yù)付款項(xiàng)，占用的都是企業(yè)的流動資金，如果買方不按規(guī)定付款，或者賣方不及時發(fā)貨，都會在很大程度上造成企業(yè)的損失，物流和資金流的時間差，不僅存在著嚴(yán)重的資金安全隱患，給不法分子貪污和牟取利益提供了可乘之機(jī)，這也是企業(yè)資金異常流動的常見現(xiàn)象，企業(yè)的交易一定程度上離不開生產(chǎn)和銷售，一定程度的交易額都是由生產(chǎn)和銷售完成的。交易訂單生成時，為了更好的履行合同，生產(chǎn)都是要加量的，一旦買方不按時收貨，就會造成企業(yè)成本過多，形成資金壓力，一旦買方毀約，這種賒銷的交易方式，也可能會成為企業(yè)資金異常流動和不法分子獲得利益的主要方式。抑或是在進(jìn)行提前支付貨款時，將資金轉(zhuǎn)移到個人賬戶，或者賣方交易人進(jìn)行貨款收回的時候，不進(jìn)行財(cái)務(wù)沖賬，也會導(dǎo)致企業(yè)資金異常?？偠灾髽I(yè)資金異常流動主要是由企業(yè)的物流、信息流及資金流交易的時間差造成，概括總結(jié)為賒銷、倒賣方式。

二、典型案例分析

2002年年初，由熊貓股份與馬志平共同創(chuàng)立的熊貓移動事件引起了很大的轟動。熊貓移動與馬志平在創(chuàng)立熊貓移動時出資股份分別占51%和49%。該公司主營業(yè)務(wù)就是熊貓牌移動手機(jī)的銷售。馬志平與妻子在1999年創(chuàng)立了江蘇天創(chuàng)。在馬志平成為熊貓移動總經(jīng)理后，先后占用熊貓移動資金達(dá)14.92億元。而后天創(chuàng)又以手機(jī)研發(fā)為由在熊貓移動借熊貓股份的6.88億元。在創(chuàng)造資金到達(dá)天創(chuàng)后，馬志平利用職位之便將資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移，先后轉(zhuǎn)移的資金達(dá)9.54億元，這些資金都被馬志平利用與個人的投資及炒股。形成事件的主要原因就是企業(yè)高管利用職位之便將物流、信息流、資金流進(jìn)行時間差上的不同，找到可乘之機(jī)進(jìn)行資金挪用，造成企業(yè)資金的異常流動。

這種復(fù)雜的企業(yè)活動可總結(jié)為對企業(yè)資金流、物流、信息流的關(guān)系掌握。也是企業(yè)供應(yīng)商、生產(chǎn)商、銷售商企業(yè)活動的流程掌握。具體如圖所示：

由圖可以看出，企業(yè)信息流的流動都是雙向的，流動的同時產(chǎn)生物流和資金流。也可以說高效準(zhǔn)確的信息流是保證企業(yè)物流信息流流向順暢的關(guān)鍵。只有這三者在運(yùn)作上保持同步性，才能使交易完成且具有安全可靠性。但是由于受企業(yè)自身發(fā)展及外在市場競爭的影響，更多時候這三者的流動都不能保持一定的同步性，這也就給不法分子以可乘之機(jī)，導(dǎo)致物流、資金流不匹配現(xiàn)象的時有發(fā)生，從而造成企業(yè)資金異常流動。

三、會計(jì)視角下對企業(yè)資金異常流動的辨識

1、資金與物流相匹配

企業(yè)進(jìn)行交易時，資金與物流無論是時間上、數(shù)量上還是方向上都應(yīng)該是相互匹配的，即：時間上、數(shù)量上應(yīng)該保持一致，流動方向上應(yīng)該相反。如果出現(xiàn)資金的流入和貨物價值量不對等的情況，或者在交易過程中，出現(xiàn)物流與資金流時間不同步的情況時，就要重點(diǎn)防范資金流向。這個流向是雙向的，任何時候的交易過程，其物流和資金流的流向都要保證對流，也就是說企業(yè)要嚴(yán)格管控交易進(jìn)行時的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流動時間及流動方向，隨時進(jìn)行物流資金流時間及流向的變動監(jiān)測。會計(jì)人員要根據(jù)物流動向，加大應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款的賬齡分析及催收工作，加強(qiáng)對流動資金的盤點(diǎn)、將銷售收入、銷售成本等科目的核算與貨幣資金、應(yīng)收賬款等向結(jié)合，通過專業(yè)的分析判斷，實(shí)施有效的監(jiān)測監(jiān)管，防止乃至杜絕企業(yè)資金的異常流動。

2、信息的準(zhǔn)確性原則

市場經(jīng)濟(jì)的保障根源在于充足的信息資源，而其資源的充分流動和合理分配是保證資金流形成的關(guān)鍵，會計(jì)信息在企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)中起到了舉足輕重的作用，但是由于企業(yè)管理環(huán)節(jié)上的脫鉤，多數(shù)企業(yè)的會計(jì)信息的作用只是“反映”，而最重要的一項(xiàng)“控制和監(jiān)督“職能卻被長期忽視，譬如采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，也只是企業(yè)相關(guān)職能部門去溝通及跟蹤，卻忽視了會計(jì)這一重要環(huán)節(jié)的監(jiān)管。但是基于這幾年企業(yè)資金流向問題的存在，市場經(jīng)濟(jì)的信息準(zhǔn)確性及會計(jì)的監(jiān)管問題越來越受到人們的關(guān)注。加強(qiáng)對信息準(zhǔn)確性的掌握，掌握物流在各個環(huán)節(jié)的流動狀態(tài)是對整個企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)保證。因此，要加強(qiáng)會計(jì)對財(cái)務(wù)的監(jiān)管，保證信息的準(zhǔn)確性，這也是保證市場經(jīng)濟(jì)合理運(yùn)行的關(guān)鍵。

3、資金流量與經(jīng)營業(yè)績及企業(yè)規(guī)模相匹配

資金流量與企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模相匹配，是保證企業(yè)正常經(jīng)營和運(yùn)作的基礎(chǔ)，資金過剩會造成資源浪費(fèi)，資金緊張會影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而直接影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此要切實(shí)地保證企業(yè)的規(guī)模能夠支撐實(shí)際的貨物需求量或者資金的支付量。這也是會計(jì)視角下對企業(yè)流動資金進(jìn)行辨識的一項(xiàng)重要的原則。

結(jié)束語：

企業(yè)資金的異常流動對企業(yè)產(chǎn)生的損失是非常大的。因此，我們要嚴(yán)格企業(yè)貨幣資金的管理和控制，通過會計(jì)視角，時刻關(guān)注資金的異常流動，控制好物流、資金流及信息流的流向、流動時間的同時性，及時準(zhǔn)確地把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息，確保企業(yè)在合法有效的經(jīng)濟(jì)管理活動中的效益最大化。

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[2]張麗波.論企業(yè)流動資金緊缺的成因與對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（11）.

（作者單位：勝利石油管理局電力管理總公司 山東東營市 257000）