摘 要：在外資企業(yè)費(fèi)用管理實(shí)踐中，其內(nèi)部存在的稅務(wù)問題對于企業(yè)整體稅務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響。在這種情況下企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理人員在風(fēng)險(xiǎn)視角下，以企業(yè)總部管理費(fèi)用管理中存在的稅務(wù)問題為切入點(diǎn)，結(jié)合實(shí)踐工作內(nèi)容開展稅務(wù)管理研究，為企業(yè)總部管理費(fèi)控制與稅務(wù)管理的進(jìn)行提供理論支持。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)視角 外資企業(yè) 總部管理費(fèi) 稅務(wù)問題

隨著我國改革開放進(jìn)程的不斷推進(jìn)，外資企業(yè)及其下屬子公司在我們的經(jīng)營管理中出現(xiàn)了新的問題。在這種情況下，做好外資企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理規(guī)定的實(shí)踐分析工作，為其經(jīng)營活動的開展提供幫助就成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者的主要研究內(nèi)容。在此過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)稅務(wù)管理中，總部管理費(fèi)的繳納對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響。特別是在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視角下，這一問題對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是極大的。所以做好外資企業(yè)總部管理費(fèi)用的稅務(wù)問題分析，會對企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行提供極大幫助。

一、當(dāng)前外資企業(yè)總部管理費(fèi)的稅務(wù)問題分析

在現(xiàn)階段外資企業(yè)總部管理費(fèi)的稅務(wù)管理研究中，我們首先需要了解的是總部管理費(fèi)的稅務(wù)問題。在實(shí)踐分析中財(cái)務(wù)管理人員發(fā)現(xiàn)其主要問題包括了以下四點(diǎn)。

（一）管理費(fèi)與服務(wù)費(fèi)用劃分不清晰對稅務(wù)工作影響

外資企業(yè)母子公司之間的費(fèi)用管理中，主要包含兩種費(fèi)用：一是總部管理費(fèi)，這一費(fèi)用重要是由具有管理功能的總部提供的管理性服務(wù)費(fèi)用，其主要內(nèi)容包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)、財(cái)務(wù)策略的規(guī)劃與制定等產(chǎn)生的費(fèi)用。二是總部服務(wù)費(fèi)，其主要支付的是母公司為子公司提供了服務(wù)項(xiàng)目后，通過經(jīng)營方式收取的服務(wù)性費(fèi)用。在這兩種費(fèi)用的支付過程中，其稅務(wù)工作的處理方式是不同的。在稅務(wù)管理規(guī)定中明確寫明，子公司支付的總部管理費(fèi)用不得在稅前扣除，而子公司支付的總部服務(wù)費(fèi)用則可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。在此規(guī)定中，國家明確的劃分了總部管理費(fèi)與服務(wù)費(fèi)在稅務(wù)管理中的區(qū)別。但是在實(shí)際的外資子公司稅務(wù)管理中，經(jīng)常會發(fā)生以下的問題。首先是財(cái)務(wù)管理人員不能明確了解兩種費(fèi)用的區(qū)別，造成費(fèi)用登記錯誤的情況。其次是企業(yè)稅務(wù)管理中，對于兩種費(fèi)用的稅務(wù)處理方式理解錯誤，造成稅務(wù)處理錯誤的情況。這些問題的出現(xiàn)都會對企業(yè)稅務(wù)管理工作產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅繳納的正常進(jìn)行。

（二）總部管理費(fèi)會計(jì)科目對稅務(wù)工作影響

在實(shí)際外資子公司財(cái)務(wù)管理工作中，對于總部管理費(fèi)用的會計(jì)科目管理具有嚴(yán)格的規(guī)定。在稅務(wù)管理規(guī)定中對于總部管理費(fèi)用規(guī)定：在分公司的財(cái)務(wù)管理中，可以在稅前列支這一費(fèi)用，賬務(wù)處理可以直接計(jì)入“管理費(fèi)用---上繳總部管理費(fèi)”。但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過程中，部分企業(yè)在這項(xiàng)工作中出現(xiàn)了以下問題：一是將管理費(fèi)用列入成本費(fèi)用。部分企業(yè)在財(cái)務(wù)賬目管理中，將總部管理費(fèi)用支出列入了成本費(fèi)用科目中。這種情況的出現(xiàn)是將管理費(fèi)當(dāng)做服務(wù)費(fèi)用處理，影響了企業(yè)正常納稅的進(jìn)行。二是明晰賬目借貸關(guān)系。在企業(yè)借貸記賬管理中，總部管理費(fèi)用需要進(jìn)行單獨(dú)的借貸記賬。這種記賬處理的進(jìn)行對于稅務(wù)繳納的進(jìn)行具有良好的作用。但是在實(shí)際管理中，部分財(cái)務(wù)人員將這一費(fèi)用支出與成本或其他費(fèi)用支出記賬內(nèi)容混淆，造成了稅務(wù)繳納中核算不方便的問題。

（一）總部管理費(fèi)稅務(wù)審核中存在的問題分析

在企業(yè)總部管理費(fèi)稅務(wù)審核中，一個(gè)重要的問題是如何確定總部管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何提取、提取比例與金額確定等。在我國的稅務(wù)管理制度中明確規(guī)定了這些內(nèi)容。同時(shí)對于總部服務(wù)費(fèi)稅務(wù)審核部門的區(qū)分，國家也進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。但是在實(shí)際的稅務(wù)審核過程中我們發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)總部管理費(fèi)稅務(wù)審核過程中依然存在以下問題：一是管理費(fèi)提取方式問題。按照國家規(guī)定，總部管理費(fèi)提取原則上僅限于在全資子公司中進(jìn)行。但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)過程中，部分企業(yè)在合資等其他類型的下屬企業(yè)與分支機(jī)構(gòu)中也提取了總部管理費(fèi)用，這是嚴(yán)重違反國家相關(guān)管理規(guī)定的。二是提取比例。在國家的相關(guān)規(guī)定中，總部管理費(fèi)提取比例一般不得超過企業(yè)子公司總收入的2%。但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中，提取總部管理費(fèi)超過這一比例的情況經(jīng)常出現(xiàn)。三是總部管理費(fèi)金額審批問題。在國家規(guī)定中，對外資企業(yè)進(jìn)行總部管理費(fèi)審批中的審核部門有嚴(yán)格規(guī)定。但是在實(shí)際工作中，一些企業(yè)并未執(zhí)行這一規(guī)定。這些問題的存在對于企業(yè)稅務(wù)管理的進(jìn)行，以及國家稅收機(jī)關(guān)的正常工作都會產(chǎn)生影響。

（二）外資企業(yè)境外支付總部管理費(fèi)造成的稅務(wù)問題

在外資企業(yè)總部管理費(fèi)稅務(wù)管理中，一個(gè)非常特殊的問題就是境外支付總部管理費(fèi)對企業(yè)稅務(wù)工作的影響。在實(shí)際的外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，境外業(yè)務(wù)的出現(xiàn)是不可避免的問題。部分企業(yè)在境外完成業(yè)務(wù)后直接將收入支付了總部管理費(fèi)用。這就會造成三個(gè)方面的問題：一是支付地稅務(wù)法律問題。在境外支付總部管理費(fèi)用過程中，企業(yè)除了要考慮我國稅務(wù)管理規(guī)定外，還需要全面遵守當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法律，防止因常識性錯誤造成違法當(dāng)?shù)胤傻那闆r出現(xiàn)。二是匯率問題。在境外支付總部管理費(fèi)用時(shí)，一般都是利用當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行支付，其與人民幣的匯率變化也是影響稅務(wù)繳納的重要問題。特別是在貨幣匯率起伏較大的情況下，這種情況的出現(xiàn)對于企業(yè)稅務(wù)繳納的影響甚至?xí)斐善髽I(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。三是稅務(wù)審批的問題。在境外繳納總部管理費(fèi)用，也需要經(jīng)過稅務(wù)管理部門的審批才能進(jìn)行。但是在實(shí)際的操作中，部分企業(yè)遺漏了這一環(huán)節(jié)，進(jìn)而造成了企業(yè)納稅過程中稅務(wù)賬目不符的情況出現(xiàn)，影響了稅務(wù)管理的進(jìn)行。

二、外資企業(yè)總部管理費(fèi)的稅務(wù)問題對策研究

針對外資企業(yè)總部管理費(fèi)管理過程中出現(xiàn)的稅務(wù)問題，我們結(jié)合國家稅收相關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)實(shí)際稅務(wù)管理工作中的實(shí)際情況進(jìn)行了實(shí)踐應(yīng)對策略研究。其主要應(yīng)對策略包括了以下幾點(diǎn)。

（一）做好財(cái)務(wù)監(jiān)察管理，明確劃分服務(wù)與管理費(fèi)用

在外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，為了確實(shí)做好總部管理費(fèi)稅務(wù)繳納工作，防止因總部管理費(fèi)與服務(wù)費(fèi)劃分不清問題造成的稅務(wù)管理問題，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要做好財(cái)務(wù)監(jiān)察管理，明確劃分兩種費(fèi)用。其主要的監(jiān)察內(nèi)容包括了以下內(nèi)容：一是明確劃分兩種費(fèi)用。在實(shí)際的財(cái)務(wù)監(jiān)察過程中，管理人員首先需要在賬目中檢查兩種費(fèi)用的劃分是否正確?？偛抗芾碣M(fèi)與總部服務(wù)費(fèi)在實(shí)際的財(cái)務(wù)操作，有時(shí)會因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的登記、核查等工作失誤情況造成賬目錯誤的問題。這就要求財(cái)務(wù)管理人員在監(jiān)察過程中做好相關(guān)賬目的檢查，方式因工作失誤造成的稅務(wù)管理問題出現(xiàn)。二是做好兩種費(fèi)用稅務(wù)處理的監(jiān)察。由于管理費(fèi)與服務(wù)費(fèi)在稅務(wù)處理中所采用的工作方式不同，但是其在支付過程中具有相似性，所以在企業(yè)繳稅過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)費(fèi)用概念混淆造成的稅務(wù)繳納錯誤出現(xiàn)。為了防止這一問題的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門在監(jiān)察管理中，需要嚴(yán)密審核稅務(wù)管理賬目，防止因概念混淆造成的稅務(wù)繳納錯誤。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理規(guī)定，做好管理費(fèi)用科目管理

在企業(yè)的總部管理費(fèi)財(cái)務(wù)管理中，為了確保財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)繳納的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理人員需要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)管理規(guī)定，做好賬目中總部管理費(fèi)用科目的登記與管理工作。在實(shí)際的管理工作中，其主要的工作內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：一是嚴(yán)格遵守會計(jì)科目管理規(guī)定。在總部管理費(fèi)用記賬過程中，財(cái)務(wù)管理人員需要嚴(yán)格嚴(yán)重管理規(guī)定，嚴(yán)密審核賬目內(nèi)容，防止將管理費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用科目情況的出現(xiàn)。二是提前借貸記賬過程中監(jiān)督工作。做好管理費(fèi)用的借貸賬會計(jì)科目登記。特別是在借貸記賬過程中，財(cái)務(wù)人員單獨(dú)的設(shè)立管理費(fèi)用科目賬頁，登記管理費(fèi)用防止其與成本費(fèi)用在繳稅過程中發(fā)生混淆。三是明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任。在企業(yè)管理費(fèi)賬務(wù)管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審核工作起著最后一層保護(hù)傘的任務(wù)。正因如此，財(cái)務(wù)管理控制人員需要定期審核企業(yè)相關(guān)賬目，保障賬目內(nèi)容準(zhǔn)確。在這項(xiàng)工作中，企業(yè)的總部管理費(fèi)用賬目應(yīng)與稅務(wù)繳納是其重要的控制核查內(nèi)容，這就確保了總部管理費(fèi)用繳稅管理的質(zhì)量。

（三）按照稅務(wù)管理規(guī)定，做好管理費(fèi)稅務(wù)審批準(zhǔn)備工作

在企業(yè)總部管理費(fèi)的稅務(wù)審核工作中，為了做好稅務(wù)審批的準(zhǔn)備工作，確保審批工作的順利完成，財(cái)務(wù)管理工作人員需要做好以下準(zhǔn)備：首先是審核管理費(fèi)提取是否符合稅務(wù)規(guī)定要求。企業(yè)在提取總部管理費(fèi)時(shí)受到嚴(yán)格規(guī)定，只能向固定的企業(yè)進(jìn)行提取。所以在企業(yè)管理費(fèi)審核準(zhǔn)備中財(cái)務(wù)管理人員需要嚴(yán)格審核支付總部管理費(fèi)用的是否為企業(yè)的獨(dú)資子公司，以確保總部管理費(fèi)用提取屬于合法行為。二是檢查總部管理費(fèi)是否在合法比例內(nèi)。企業(yè)總部管理費(fèi)用的提取與支付中，應(yīng)嚴(yán)格按照不高于企業(yè)子公司總收入2%的比例進(jìn)行提取。同時(shí)牢記總部管理費(fèi)用不得在稅前扣除的規(guī)定。做好稅務(wù)審核準(zhǔn)備。三是確定審核稅務(wù)部門。在企業(yè)總部管理費(fèi)稅務(wù)審核規(guī)定中，嚴(yán)格的規(guī)定了母子公司企業(yè)不在同一地區(qū)，提取管理費(fèi)的總額達(dá)到或超過1000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批的內(nèi)容。而其他情況下則只需要由省級稅務(wù)局審批即可。正因如此，在企業(yè)管理費(fèi)用審核工作中，我們必須嚴(yán)格按照提取金額，確定審批稅務(wù)部門，避免重復(fù)上報(bào)審批的情況出現(xiàn)。

（四）征求稅務(wù)部門意見，做好境外總部管理費(fèi)稅務(wù)咨詢工作

在企業(yè)境外業(yè)務(wù)完成后，企業(yè)需要在境外支付總部管理費(fèi)用的情況下，需要咨詢我國與支付地點(diǎn)的稅務(wù)管理部門，征求雙方意見做好境外支付管理費(fèi)的稅務(wù)繳納相關(guān)工作。在國內(nèi)稅務(wù)部門中我們需要咨詢管理費(fèi)境外支付的審核方法與過程，需要提供的資料與境內(nèi)支付有何不同，是否可以按照境內(nèi)支付情況進(jìn)行賬目處理等內(nèi)容。在境外稅務(wù)管理部門中我們需要咨詢內(nèi)容包括了：當(dāng)?shù)刂Ц豆芾碣M(fèi)用的規(guī)定、可以開具的文件、是否與我國稅收法規(guī)中存在沖突內(nèi)容等。另外好需要與雙方稅務(wù)部門探討匯率變化對繳稅的影響等。這些問題的咨詢與解決，可以很好地促進(jìn)企業(yè)境外提取管理費(fèi)中稅務(wù)管理問題的解決。

三、結(jié)束語

作為企業(yè)管理費(fèi)用中重要的組成部分，外資企業(yè)總部管理費(fèi)的稅務(wù)管理問題是企業(yè)稅務(wù)繳納中的重要問題。在這種情況下，外資企業(yè)子公司財(cái)務(wù)管理人員，根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際稅務(wù)管理過程中存在的主要問題展開稅務(wù)管理實(shí)踐分析，為企業(yè)總部管理費(fèi)用稅務(wù)管理的進(jìn)行提供實(shí)踐理論基礎(chǔ)。

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作者簡介：

周 偉 （1970年-），男，江蘇連云港人，麥格納動力總成（常州）有限公司財(cái)務(wù)部，會計(jì)師，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（作者單位：麥格納動力總成（常州）有限公司 江蘇常州市 213033）