郭艷華

【摘 要】財務(wù)報告信息質(zhì)量對上市公司的長遠發(fā)展具有重要意義。上市公司實施內(nèi)部控制的只有目標(biāo)之一即為促進財務(wù)報告信息質(zhì)量得到有效提高。公司內(nèi)部控制存在問題將會對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響，旨在明確上市公司內(nèi)部控制與財務(wù)報告信息質(zhì)量間存在的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制缺陷；財務(wù)報告信息質(zhì)量；風(fēng)險預(yù)警

上市公司如果在內(nèi)部控制上存在缺陷，公司管理者將無法及時明確應(yīng)計利潤數(shù)量，因此會無意識的誤報財務(wù)信息，進而導(dǎo)致財務(wù)報告的可靠性大大降低。公司中的內(nèi)部控制存在缺陷時，管理層在日常工作中極易出現(xiàn)跨越控制權(quán)限對公司盈余進行操縱的行為、這些現(xiàn)象的存在均會對公司的長遠發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

一、上市公司內(nèi)控缺陷分析

在公司內(nèi)部控制評價中，內(nèi)部控制缺陷是對其有效性進行評價的負(fù)向維度。如果在公司的內(nèi)部控制中，其設(shè)計內(nèi)容或運行狀態(tài)均不能有效保證內(nèi)部控制主要目標(biāo)得到良好的實現(xiàn)，這就表明該公司的內(nèi)部控制存在缺陷。通常情況下，可根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對公司是否存在內(nèi)部控制缺陷進行判定，并且將公司日常監(jiān)督、專項監(jiān)督作為主要內(nèi)容，結(jié)合公司內(nèi)部控制評價分析報告，根據(jù)法定程度進行認(rèn)定。

上市公司在不斷發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制目標(biāo)在很大程度上受公司自身發(fā)展?fàn)顩r及其在發(fā)展過程中所面臨的外部環(huán)境影響。而在進行公司內(nèi)部控制相關(guān)制度制定的主要依據(jù)為內(nèi)部控制目標(biāo)。在進行內(nèi)部控制的過程中，如其在設(shè)置環(huán)節(jié)存在問題，或其設(shè)置與市場經(jīng)濟的規(guī)律不相符，這些問題的存在均會對公司內(nèi)部控制目標(biāo)的達到產(chǎn)生阻礙作用。在公司內(nèi)部控制實施過程中，通常會存在缺陷的環(huán)境主要為未能識別潛在風(fēng)險、風(fēng)險控制方法使用不當(dāng)、審計師的舞弊、管理層的舞弊、控制方法實施不到位等。在內(nèi)部控制的這些環(huán)節(jié)中一旦存在問題均會嚴(yán)重影響到上市公司的財務(wù)報告信息質(zhì)量。

二、公司財務(wù)報告信息質(zhì)量分析

財務(wù)報告指的是會計通過書面文字的形式對外提供能夠反映公司運營過程中財務(wù)狀況及各項項目活動的經(jīng)營成果的文件。財務(wù)報告在內(nèi)容上主要包含有現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)情況說明書、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計報表附注等。財務(wù)報告的主要目的是向公司發(fā)展過程中已經(jīng)存在關(guān)系的和可能涉及到的相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府部門等提供公司運營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息、公司財務(wù)狀況、公司發(fā)展過程中取得的成果等，從而促進公司長遠發(fā)展戰(zhàn)略決策的制定更加合理性和科學(xué)性。因此，上市公司在運營過程中必須高度重視財務(wù)報告所提供和反映的相關(guān)信息。財務(wù)報告中所提供信息的可靠性和準(zhǔn)確性對公司的長遠發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

三、公司內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的主要方式

上市公司內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的方式主要有兩種，其分別為無意識的誤報和有意識的漏報或錯報財務(wù)信息。錯誤財務(wù)報告是有意識的還是無意識均屬于內(nèi)部控制缺陷造成，均會對公司發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

第一，無意識的誤報。無意識的誤報出現(xiàn)的主要原因為公司員工在業(yè)務(wù)水平上存在不足，公司員工參與工作過程中的努力程度欠佳。在上市公司運營過程中，通常情況下，無意識的誤報主要體現(xiàn)在將以下幾個方面：未能按計劃實施的相關(guān)項目進行賒銷、在庫存的統(tǒng)計過程中存在錯誤、收入確認(rèn)存在波動性、錯報銷售成本等。無意識 誤報的存在很大程度上會對公司會計工作造成影響，降低公司會計的穩(wěn)健性。

第二，意識的漏報或錯報財務(wù)信息。這種情況的出現(xiàn)通常是由于公司管理層有意識地進行操作造成的。故意將財務(wù)信息進行錯誤報告，有時候后夸大公司在某個階段運營過程中的盈余，進而導(dǎo)致公司部分管理者低估公司發(fā)展當(dāng)期的實際盈。例如，在公司的運營過程中，部分管理層通過對會計進行靈活地選擇，導(dǎo)致在公司公允價值的實際應(yīng)用中，或者對公司債務(wù)擔(dān)保進行記錄時出現(xiàn)財產(chǎn)誤述情況。此外，公司管理者還可應(yīng)用公司內(nèi)部控制缺陷進行一些欺詐行為。

四、公司內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報告信息質(zhì)量影響產(chǎn)生的風(fēng)險預(yù)警

第一，公司內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報告信息質(zhì)量降低，加大公司運營過程中面對的風(fēng)險。公司內(nèi)部控制缺陷存在的原因不管是公司員工業(yè)務(wù)知識及技能水平不足導(dǎo)致財務(wù)信息誤報，還是公司管理層為達到某種目的而故意進行操作導(dǎo)致財務(wù)信息存在錯誤，內(nèi)部控制缺陷的存在均會對公司財務(wù)信息的質(zhì)量產(chǎn)生極為嚴(yán)重的影響。公司財務(wù)信息的價值相關(guān)性及穩(wěn)健性在很大程度上會受內(nèi)部控制缺陷的影響。由此可知，當(dāng)一家上市公司在運營過程中存在相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時，該家公司在財務(wù)報告信息質(zhì)量上也會存在一定程度的問題，相關(guān)內(nèi)部控制缺陷就越難以被發(fā)現(xiàn)，進而導(dǎo)致公司管理者未能及時對公司盈余進行科學(xué)管理。這些問題的存在會在公司的運營過程中不斷進行惡性循環(huán)。公司在這樣的狀況中運營，其長遠發(fā)展必將受到嚴(yán)重阻礙，最終導(dǎo)致公司倒閉。

第二，公司內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報告信息質(zhì)量降低，進而導(dǎo)致公司運營過程中的財務(wù)風(fēng)險大大增加。公司內(nèi)部控制缺陷的存在不僅會對財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響，而且還會導(dǎo)致公司風(fēng)險辨認(rèn)和分析機制的作用無法得到充分有效的發(fā)揮。每家上市公司在運營過程中謀求的經(jīng)濟效益均與社會發(fā)展過程中的整體利益存在一定的差異性。如公司在運營過程中存在內(nèi)部控制缺陷，公司中的會計人員在工作過程中缺乏較高的保護意識和能力，這就導(dǎo)致公司運營過程中面臨各種風(fēng)險，大大提高各種風(fēng)險的發(fā)生率。在這種狀況下，會計監(jiān)督機制在公司運營過程中的相關(guān)作用也會嚴(yán)重受到限制，甚至完全失去作用，形同虛設(shè)。進而導(dǎo)致公司的財務(wù)風(fēng)險大大增加。

從上述內(nèi)容可知，公司財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低與內(nèi)部控制的合理性存在密切關(guān)系。公司內(nèi)部控制越合理，其財務(wù)報告信息的質(zhì)量就越高。反之，當(dāng)公司內(nèi)部控制缺陷存在較多時，其財務(wù)報告信息的質(zhì)量就越低。公司內(nèi)部控制的是否具有合理性在很打程度上對公司財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。上市公司在運營過程中所涉及的內(nèi)部控制活動在內(nèi)容上主要包含程序、政策兩大部分。在這兩個組成部分中，任何一部分存在缺陷都會對財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，進而給上市公司的正常運營帶來更多的風(fēng)險，對公司的長遠發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，上市公司在運營過程中應(yīng)高度重視進行內(nèi)部控制政策制定，且必須在對財務(wù)報告進行充分考慮的前提先制定相應(yīng)的內(nèi)部控制政策。公司內(nèi)部控制政策必須與財務(wù)報告自身存在的具體工作特點密切結(jié)合。同時，還需要積極進行會計監(jiān)督機制建立，應(yīng)用各種科學(xué)理念和方法對公司進行管理，最大限度地對內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生進行控制，降低內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生率，保證公司正常、健康運營，促進公司得到快速、持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文詳細分析了財務(wù)信息報告質(zhì)量、公司內(nèi)部控制缺陷，及二者將存在的相互關(guān)系。內(nèi)部控制缺陷是上市公司運營過程中一個必須要高度重視的問題，其會對公司財務(wù)報告信息質(zhì)量產(chǎn)生直接性嚴(yán)重影響，降低財務(wù)報告信息質(zhì)量，增強公司風(fēng)險。上市公司必須根據(jù)公司自身發(fā)展過程中的公司規(guī)模、經(jīng)濟基礎(chǔ)、經(jīng)營復(fù)雜性、財務(wù)狀況、發(fā)展環(huán)境等實際狀況，積極進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建，使公司內(nèi)部控制體系與公司自身發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展要求相符合。只有這樣才能是公司財務(wù)報告質(zhì)量得到保證，進而降低公司發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險的發(fā)生率，進而促進公司能夠持續(xù)快速發(fā)展。

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