黃瓊娜

[摘 要] 內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)和手段，健全的內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展的重要保障。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的作用在于保持內(nèi)控目標(biāo)與事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在財(cái)務(wù)部門(mén)崗位設(shè)置不合理、內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行力度不夠、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督不力的問(wèn)題。因此應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審計(jì)職能，積極配合財(cái)政改革，提高預(yù)算執(zhí)行力以及財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制制度;事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;作用

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)用內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)和手段，建立健全的內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展的重要保障。有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，有助于保證事業(yè)單位資產(chǎn)管理的真實(shí)性、有效性，防止物料的浪費(fèi)、挪用、貪污等不必要的問(wèn)題出現(xiàn);同時(shí)，內(nèi)部控制制度要求各部門(mén)必須明確責(zé)任分工，規(guī)范作業(yè)流程，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，形成有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和約束力，保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作在合法、合理的環(huán)境中開(kāi)展。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)施內(nèi)部控制的作用

從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式來(lái)分析，事業(yè)單位要想通過(guò)財(cái)務(wù)管理提升整體經(jīng)營(yíng)效率和效果，需要充分利用內(nèi)部控制制度所帶來(lái)的積極影響。結(jié)合單位的具體服務(wù)內(nèi)容，梳理各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)流程，使得內(nèi)部控制制度最大程度上與事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)保持一致。經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度深入分析了解后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的作用主要體現(xiàn)在以下一些方面：

1.保持內(nèi)控目標(biāo)與事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致

為了更好地發(fā)揮內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理中的效果，需要做好以下幾點(diǎn)工作。

一是內(nèi)控制度需要設(shè)置明確的控制目標(biāo)。在具體執(zhí)行內(nèi)部控制制度過(guò)程中，應(yīng)設(shè)立明確的控制管理目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制制度的目的、意義和流程進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，形成對(duì)財(cái)務(wù)管理工作和人員具有約束力的管理制度。從內(nèi)控制度涉及的角度來(lái)分析，明確的控制目標(biāo)是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效果的關(guān)鍵。因此，單位內(nèi)控制度的目標(biāo)設(shè)定應(yīng)緊密結(jié)合單位的實(shí)際情況，科學(xué)地、客觀地設(shè)定控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理行為的約束。

二是要制定明確的工作流程。工作流程的制定要與單位的經(jīng)營(yíng)管理工作相適應(yīng)，反映出單位實(shí)際的工作業(yè)務(wù)，滿足財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的需求，使內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)管理保持高度一致性，促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)，使內(nèi)部控制制度達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

三是保證內(nèi)控過(guò)程與控制目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制制度的具體管理過(guò)程是為了達(dá)到控制目標(biāo)而采取的各種手段，為了保證內(nèi)部控制制度的作用得到充分發(fā)揮，控制活動(dòng)要在控制目標(biāo)的指導(dǎo)下進(jìn)行，提高控制活動(dòng)的針對(duì)性和實(shí)效性，滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)際需求，提升內(nèi)部控制管理水平，全面提高單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的質(zhì)量。

2.保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施

在事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)因?yàn)殛P(guān)系到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，已經(jīng)逐步成為內(nèi)部控制制度實(shí)施的重點(diǎn)對(duì)象。根據(jù)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)服務(wù)內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位基本工作的重要組成部分。在內(nèi)部控制制度管理工作中，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容重點(diǎn)關(guān)注，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以從以下幾個(gè)方面加以著手：

一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要結(jié)合事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，把握事業(yè)單位實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展，積極推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠?qū)挝坏呢?cái)務(wù)管理進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和控制，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展。因此，內(nèi)部控制管理人員有必要對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作特點(diǎn)進(jìn)行深入分析，制定合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，以監(jiān)督單位財(cái)務(wù)管理狀況和運(yùn)營(yíng)體系。

二是做好會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制。在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算關(guān)系到單位整體發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)效益的考核評(píng)價(jià)。為了得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，需要將會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性作為內(nèi)部控制重點(diǎn)目標(biāo)，只有做好會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的控制，才能確保會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，滿足單位內(nèi)部控制的實(shí)際需求。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)重點(diǎn)做好會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性控制。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職能不分，崗位設(shè)置不合理

事業(yè)單位作為國(guó)有公共服務(wù)機(jī)構(gòu)受到人員編制的限制，崗位安排上存在一人多崗、不相容崗位兼職等現(xiàn)象。財(cái)務(wù)管理中經(jīng)辦人、審核人、記賬人員等沒(méi)有完全相互分離并相互制約，這種現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)賬面虛報(bào)、貪污挪用的情況發(fā)生。一些事業(yè)單位甚至出現(xiàn)兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行，收支賬面較為混亂，特別是資產(chǎn)管理質(zhì)量的真實(shí)性、可靠性將存在很大程度失真，難以真實(shí)地反映出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)成果。

2.內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行力度不夠

事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心就是預(yù)算控制。目前，事業(yè)單位的預(yù)算管理內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳，仍存在一些問(wèn)題有待解決。一是單位預(yù)算編制計(jì)劃未能涵蓋所有事業(yè)單位的財(cái)政收支情況，導(dǎo)致許多部門(mén)預(yù)算執(zhí)行超出預(yù)算編制，使得預(yù)算管理失去了實(shí)際意義。二是預(yù)算追加的隨意性大，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算管理資金控制的作用。三是預(yù)算管理精細(xì)化執(zhí)行不到位，部門(mén)預(yù)算分解不夠細(xì)化，導(dǎo)致部門(mén)人員未收到預(yù)算管理的約束，超出預(yù)算的事情時(shí)有發(fā)生，難以發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督不力

目前，事業(yè)單位預(yù)算的計(jì)劃性差，科學(xué)性不強(qiáng)，部門(mén)預(yù)算的編制方式還沿用傳統(tǒng)的編制方法，根據(jù)上一年的收支情況計(jì)劃下一年的預(yù)算，而不是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)計(jì)劃制定預(yù)算支出，這就造成追加預(yù)算的情況頻繁發(fā)生，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，預(yù)算管理的約束力被削弱。同時(shí)，事業(yè)單位缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)控制部門(mén)，內(nèi)部控制的人員安排上受到領(lǐng)導(dǎo)的干涉，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性，約束了內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制被弱化。endprint

四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的應(yīng)用

1.健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)審計(jì)職能

建立健全的事業(yè)單位內(nèi)控制度，形成完善的內(nèi)部控制體系。健全的內(nèi)控制制度包括財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算制度、資金管理、籌資管理等一系列財(cái)務(wù)制度，內(nèi)部控制體系的建立與完事是促成事業(yè)單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提。內(nèi)部控制制度使得財(cái)務(wù)管理過(guò)程各項(xiàng)業(yè)務(wù)模塊相互制約、相互約束，形成了基本的內(nèi)控流程。內(nèi)控人員在從事財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)時(shí)，需要明確業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)劃分，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，避免相互扯皮、推諉，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性和嚴(yán)肅性。同時(shí)，設(shè)定事后監(jiān)督機(jī)制，在會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，增加日常性、周期性的監(jiān)督檢查，形成事后監(jiān)督舉措。另外，成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)小組，通過(guò)內(nèi)部的常規(guī)稽核、內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督舉報(bào)等方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)偏差，防范事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.積極配合財(cái)政改革，提高預(yù)算執(zhí)行力

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作主要包括資本性收支預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、產(chǎn)量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本預(yù)算等各種費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，預(yù)算范圍涵蓋了產(chǎn)供銷(xiāo)、人財(cái)物全部成本費(fèi)用。在進(jìn)行預(yù)算編制過(guò)程中，事業(yè)單位的收支數(shù)據(jù)必要有完整、有效、真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證，緊緊圍繞控制目標(biāo)推進(jìn)預(yù)算管理制度的執(zhí)行，細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提高單位預(yù)算執(zhí)行力。嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)規(guī)定，健全內(nèi)部采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃管理，確保單位采購(gòu)?fù)该骰?，防止浪費(fèi)貪污等現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于預(yù)算編制和執(zhí)行，積極配合財(cái)政改革，嚴(yán)格依據(jù)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合事業(yè)單位組織架構(gòu)落實(shí)和完善預(yù)算責(zé)任制和評(píng)價(jià)體制。

3.提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員理念，全面提升內(nèi)部控制管理意識(shí)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)體制的改革需要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，形成國(guó)庫(kù)集中財(cái)務(wù)集中收付制度，財(cái)務(wù)工作人員必須不斷提升自身業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，在新形勢(shì)下加強(qiáng)內(nèi)控管理。定期組織財(cái)務(wù)管理人員、內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)技能考核，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)化、透明化，促進(jìn)部門(mén)間的信息溝通，形成內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人有必要定期對(duì)內(nèi)控人員的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，適當(dāng)?shù)貙?duì)部門(mén)、全體人員開(kāi)展內(nèi)控管理制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)工作人員自我約束能力，提高工作能力。同時(shí)，事業(yè)單位在實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，要繼續(xù)抓好內(nèi)部控制制度的培訓(xùn)，督促單位做好財(cái)務(wù)管理工作，有效提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，發(fā)揮職能作用，更好地為社會(huì)服務(wù)方面發(fā)揮出重要作用。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]羅雪紅.淺析我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)息，2010（23）

[2]韓鳳閣.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2013（3）

[3]袁超.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint