楊華

[摘 要]高校新財(cái)務(wù)制度從高校預(yù)算、收入、支出多個(gè)方面進(jìn)行了補(bǔ)充，并對(duì)高校資產(chǎn)、負(fù)債、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行了完善，新制度中增加了固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)處置、出租出借及相關(guān)的收入管理規(guī)定，尤其是固定資產(chǎn)折舊，對(duì)高校是一項(xiàng)重要的挑戰(zhàn)。基于此，擬從新制度中固定資產(chǎn)核算的變化入手分析，對(duì)高校新財(cái)務(wù)制度下如何開(kāi)展固定資產(chǎn)核算工作提出了建議。

[關(guān)鍵詞]高校；財(cái)務(wù)制度改革；固定資產(chǎn)；財(cái)務(wù)核算

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.013

[中圖分類(lèi)號(hào)]G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）02-0019-01

1 新制度中固定資產(chǎn)核算的變化

1.1 符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

我國(guó)高校從1999年開(kāi)始大規(guī)模擴(kuò)招，為了改善辦學(xué)條件，修建新校區(qū)、購(gòu)置各種設(shè)備、添置圖書(shū)資料等，很多高校因資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款。新制度依然未對(duì)高校利息支出作費(fèi)用化和資本化的區(qū)分，仍是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，由學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接列作當(dāng)期事業(yè)支出，不按照具體固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行成本分?jǐn)偂Ｄ掣咝Ｔ谶M(jìn)行校區(qū)置換時(shí)，就因?yàn)槲茨芴峁┆?dú)立的、完整的為該校區(qū)修建教學(xué)及辦公大樓取得貸款的證據(jù)，無(wú)法分離開(kāi)貸款利息支出，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際發(fā)生的幾百萬(wàn)的利息支出不予認(rèn)可，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)置換價(jià)格偏低。建議下一步修訂制度，明確高校日常會(huì)計(jì)核算根據(jù)貸款用途區(qū)分相應(yīng)的貸款利息支出，對(duì)于為購(gòu)建固定資產(chǎn)而取得的專(zhuān)門(mén)貸款，自該固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始至完工期間發(fā)生的利息支出，予以資本化處理，計(jì)入該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

1.2 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備

在新制度中明確固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，并且采用“虛提”折舊的做法，也就是認(rèn)可固定資產(chǎn)在運(yùn)行過(guò)程中通常會(huì)產(chǎn)生有形和無(wú)形損耗，目的在于真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，以此為出發(fā)點(diǎn)，建議對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以更好的反映固定資產(chǎn)的凈值?？梢詤⒖计髽I(yè)的做法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試、確定固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。

1.3 引入加速折舊法

除直線(xiàn)法以外還有一種計(jì)提折舊的方法是加速折舊法。加速折舊法是在資產(chǎn)使用的初期多計(jì)提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)磨損的大部分價(jià)值能在使用期初各年內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。高校也有單位價(jià)值較高，且更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，房屋、家具、儀器、設(shè)備等資產(chǎn)的使用更加頻繁，有形損耗加速。隨著市場(chǎng)人才需求變化加速，高校人才培養(yǎng)計(jì)劃、專(zhuān)業(yè)建設(shè)需適時(shí)做出調(diào)整，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品不能適應(yīng)教學(xué)需求，高校就需要替換舊的儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品，這也加速了資產(chǎn)的更新?lián)Q代。另外，高校固定資產(chǎn)中，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品眾多，其技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快，無(wú)形損耗愈加突出。

1.4 折舊時(shí)考慮預(yù)計(jì)凈殘值

兩部新制度都規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值，但是高校固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多、狀態(tài)差異大、技術(shù)含量參差不齊，不適宜做統(tǒng)一規(guī)定。建議高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定、不得變更。這樣讓最了解自身固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況的高校掌握確定權(quán)，以便提供更準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)凈值和成本信息。

1.5 固定資產(chǎn)折舊時(shí)確認(rèn)支出，完善高校成本效益核算

新高校財(cái)務(wù)制度增加了成本費(fèi)用管理一章，明確“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理?！焙汀案叩葘W(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開(kāi)展學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作?！蓖瑫r(shí)明確“高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同教育主管部門(mén)制定?！备咝?nèi)部成本核算只是眼下過(guò)渡期的暫時(shí)規(guī)定，隨著信息公開(kāi)制度的健全，高校開(kāi)展全面的、精細(xì)化的成本核算，對(duì)外提供各種成本數(shù)據(jù)是必然趨勢(shì)。

2 開(kāi)展固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的建議

2.1 提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平

高校會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期都是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目前的新制度引入了部分權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一些特殊教育事業(yè)事項(xiàng)的核算基礎(chǔ)，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其是哪些業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，哪些業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如何運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷把握好度。固定資產(chǎn)后續(xù)支出、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值測(cè)試、存貨進(jìn)行出入庫(kù)核算等都有許多具體的核算要領(lǐng)，無(wú)論從實(shí)施細(xì)則還是軟件操作，會(huì)計(jì)人員都需要相當(dāng)廣度和深度的知識(shí)再造。

2.2 高校各部門(mén)強(qiáng)化成本效益意識(shí)

必須加強(qiáng)全體高校教職員工的成本效益意識(shí)。高校內(nèi)部要出臺(tái)相應(yīng)管理辦法，使大家認(rèn)識(shí)到必須提高資金使用效益，才能更好地促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，提高學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。并且要把成本意識(shí)落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)當(dāng)中。

2.3 完善固定資產(chǎn)信息化管理

高校要更好開(kāi)展固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，需要完善相應(yīng)的固定資產(chǎn)信息化管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)信息資源的開(kāi)放性?？梢越柚舜涡屡f制度銜接，高校開(kāi)展全面細(xì)致的全校固定資產(chǎn)清查。購(gòu)買(mǎi)或者自行研發(fā)適合本校的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對(duì)每一件固定資產(chǎn)都進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的精細(xì)化和動(dòng)態(tài)化，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、資金來(lái)源、折舊金額、報(bào)廢處理、計(jì)提減值準(zhǔn)備等提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

3 結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前，高校要結(jié)合自身情況，根據(jù)本校固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)，通過(guò)改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算方法和核定標(biāo)準(zhǔn)、將基建會(huì)計(jì)主體納入一級(jí)會(huì)計(jì)核算管理體系、制定高校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制等系列措施，使得高校固定資產(chǎn)的核算和管理制度更加完善，財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況將會(huì)得到更加真實(shí)的反映，為高校的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

主要參考文獻(xiàn)

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