吳建曉

一、引言

2012年，我國(guó)率先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革工作，在試點(diǎn)工作中，各項(xiàng)工作與措施銜接有序、相關(guān)工作實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的推進(jìn)，總體運(yùn)行狀況良好，可以說在試運(yùn)行階段已經(jīng)初步取得了成效。但是，在試點(diǎn)過程中，出現(xiàn)了一種現(xiàn)象——部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增。針對(duì)這一現(xiàn)象，很多服務(wù)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的前景一片擔(dān)憂，有的企業(yè)甚至認(rèn)為，進(jìn)行這項(xiàng)稅制改革是不是真的能為企業(yè)帶來“實(shí)惠”？面對(duì)這一現(xiàn)狀很多專家、學(xué)者、企業(yè)家等都進(jìn)行了認(rèn)真的思考，那么，造成這一現(xiàn)象的主要原因是什么呢？面對(duì)這一現(xiàn)象如何才能進(jìn)行有效的破解呢？解決這上述問題不僅能夠有效的消除目前關(guān)于“營(yíng)改增”后服務(wù)企業(yè)稅負(fù)不降反增后產(chǎn)生的疑惑，更能夠進(jìn)一步推進(jìn)與完善我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的效果。

二、造成“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的主要原因分析

1.“營(yíng)改增”后出現(xiàn)稅率過高的現(xiàn)象

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的一個(gè)主要因素就是由于稅率的變動(dòng)產(chǎn)生的。在“營(yíng)改增”實(shí)施前，我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)使用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)所使用的營(yíng)業(yè)稅率是5%。在實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)于處于一般納稅人角色的企業(yè)而言，其適用稅率:交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)為11%，服務(wù)業(yè)為6%，基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%。增值電信的稅率為6%?？梢姡趯?shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)于一般納稅人而言，稅率都出現(xiàn)了不同程度的上升。而稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象也主要集中于交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)等這些稅率增幅較大的企業(yè)。對(duì)于我國(guó)的小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，并不對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，適用的稅率為3%，這樣一看，對(duì)于小規(guī)模納稅而言，在實(shí)行“營(yíng)改增”后相比于原來的營(yíng)業(yè)稅率出現(xiàn)了一定程度的下降，因此，“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的現(xiàn)象不會(huì)出現(xiàn)在小規(guī)模納稅人身上。

2.無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

我國(guó)對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做出了明確的規(guī)定，即:憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣、計(jì)算抵扣這兩種模式。計(jì)算抵扣主要是指企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%進(jìn)行抵扣。在“營(yíng)改增”后，由于一些可抵扣的項(xiàng)目沒有充分的獲得增值稅專用發(fā)票，使得無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。這種現(xiàn)象主要是出現(xiàn)在我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)中，例如:很多加油站不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致交通運(yùn)輸中的主要成本——燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣。當(dāng)然，還有的企業(yè)幾乎不存在抵扣的項(xiàng)目。例如:對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，原來會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的業(yè)務(wù)之一的鑒證業(yè)務(wù)被劃歸到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，外購(gòu)貨物、提供服務(wù)的機(jī)會(huì)很少，因此能夠拿來進(jìn)行抵扣的進(jìn)行稅額也就十分有限了。

3.固定資產(chǎn)的更新周期過長(zhǎng)導(dǎo)致稅負(fù)不降反增

在我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)可以進(jìn)行抵扣。對(duì)于大部分企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是一項(xiàng)企業(yè)的長(zhǎng)期性資產(chǎn)，很多企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)后，短時(shí)間內(nèi)不會(huì)計(jì)劃更新，因此，企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣減稅效應(yīng)也就并不明顯，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不降反增。例如:在電信企業(yè)中，其固定資產(chǎn)的更新速度比較緩慢，在短時(shí)間內(nèi)并不會(huì)更新固定資產(chǎn)。雖然電信企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)的投資能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來巨額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是，在實(shí)際情況中，電信企業(yè)并不是經(jīng)常進(jìn)行設(shè)備的更新的，最終導(dǎo)致其在“營(yíng)改增”實(shí)施的初期出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。

通過上述分析可以看出，目前在我國(guó)部分企業(yè)中由于行業(yè)發(fā)展的自身特點(diǎn)和固定資產(chǎn)更新速度的緩慢，極有可能會(huì)造成“營(yíng)改增”后出現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在短期內(nèi)是不會(huì)得以解決的，這些企業(yè)不能及時(shí)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票而產(chǎn)生的稅負(fù)增加現(xiàn)象將會(huì)伴隨著上游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的不斷完善而慢慢消失，當(dāng)然，企業(yè)也可以通過選擇其他上游企業(yè)來實(shí)現(xiàn)對(duì)這一影響因素的控制，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、針對(duì)“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不降反增現(xiàn)象的政策建議

1.不斷完善我國(guó)的財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制

針對(duì)我國(guó)部分企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”出現(xiàn)的稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象與問題，國(guó)家及地方政府應(yīng)予以一定的財(cái)政補(bǔ)貼，消除部分企業(yè)在對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后產(chǎn)生的抵觸情緒。例如:在試點(diǎn)期間，上海市就出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過度性財(cái)政扶持政策的通知》。在通知中，針對(duì)上海市個(gè)別企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象可以獲得過渡性的財(cái)政扶持。北京在納入試點(diǎn)范圍后也曾經(jīng)出臺(tái)過相應(yīng)的政策。2013年8月1日，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也出臺(tái)了相關(guān)的政策，要求各地可以根據(jù)本地的發(fā)展實(shí)際，制定出符合本地的過渡性的財(cái)政扶持政策。這一政策的出臺(tái)，進(jìn)一步提高了企業(yè)的積極性，為了避免在執(zhí)行過程中出現(xiàn)挪用扶持資金的現(xiàn)象，應(yīng)保證在執(zhí)行過程中將財(cái)政補(bǔ)貼資金及時(shí)、準(zhǔn)確的撥付到企業(yè)賬戶上，并進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家的相關(guān)政策，簡(jiǎn)化手續(xù)，幫助企業(yè)克服“營(yíng)改增”帶來的挑戰(zhàn)。

2.努力探索解決增值稅專用發(fā)票難以獲得問題

部分企業(yè)由于自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等問題無法取得增值稅專用發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此，企業(yè)可以通過合理的籌劃來增加本企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)。例如:對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)，由于無法獲得燃油費(fèi)的增值稅專用發(fā)票而無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，針對(duì)這一問題，企業(yè)可以根據(jù)以前年度本企業(yè)的用油量來購(gòu)買加油卡發(fā)給司機(jī)，然后企業(yè)再統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。

3.加速固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)

在“營(yíng)改增”前，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是不允許抵扣的，雖然我國(guó)有一部分學(xué)者和專家大力呼吁對(duì)于企業(yè)的存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照一定的比例進(jìn)行抵扣，但是，國(guó)家相關(guān)部門并未出臺(tái)這方面的政策與規(guī)定，因此，這種情況對(duì)企業(yè)而言短時(shí)間內(nèi)不可能實(shí)現(xiàn)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)應(yīng)加快對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、加速固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)與更新，在提高企業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革中的重頭戲，在不斷地摸索中必然會(huì)出現(xiàn)一些問題，但是，我們堅(jiān)信，隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，“營(yíng)改增”必定會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來福音，也會(huì)給企業(yè)帶來真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益。

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