●中鐵大橋局集團(tuán)第一工程有限公司 付小鴿

施工企業(yè)既有項(xiàng)目營改增面臨問題及對策

●中鐵大橋局集團(tuán)第一工程有限公司 付小鴿

施工企業(yè)一直是我國基礎(chǔ)建設(shè)的主力軍，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，施工企業(yè)目前也進(jìn)入到了激烈競爭的局面。為了規(guī)范施工企業(yè)的各種管理行為，理順施工企業(yè)稅金鏈條，我國擬在2015年對施工企業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅。實(shí)行營改增必將對既有項(xiàng)目帶來巨大影響，本文將從營改增給在建施工項(xiàng)目帶來的問題和施工企業(yè)如何應(yīng)對兩方面進(jìn)行分析說明。

施工企業(yè) 營改增 在建項(xiàng)目

前言

施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）預(yù)計(jì)將在2015年實(shí)施。營改增將對施工企業(yè)的各項(xiàng)工作，特別是在建工程項(xiàng)目管理帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因?yàn)樵诮üこ添?xiàng)目將面臨產(chǎn)值與計(jì)價(jià)差異無法抵扣、勞務(wù)分包費(fèi)無法出具專用發(fā)票等諸多問題。如何解決和應(yīng)對這些問題，做好施工企業(yè)在建工程營改增順利過渡是施工企業(yè)在營改增之前必須研究的重要課題。

一、施工企業(yè)在建工程項(xiàng)目營改增面臨的問題

（一）施工產(chǎn)值與工程計(jì)價(jià)差額增加稅負(fù)的問題。施工企業(yè)由于生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，完成工程量后一般需要一定的時(shí)間間隔，投資方才能夠予以確認(rèn)合格，形成投資方對承包方的計(jì)價(jià)。因此如果從某個(gè)時(shí)間點(diǎn)開始實(shí)行營改增，必將造成施工產(chǎn)值與工程計(jì)價(jià)差額部分全額承擔(dān)增值稅負(fù)的問題。

（二）施工企業(yè)與合作方未履行完合同的問題。施工企業(yè)一般在和物資供應(yīng)商、勞務(wù)分包方等單位簽訂合同時(shí)未約定對方提供增值稅專用發(fā)票，因此合作方向施工企業(yè)提供的發(fā)票一般均為增值稅普通發(fā)票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票，造成營改增后施工企業(yè)無法抵扣。

（三）施工過程中投資方提供材料的問題。施工企業(yè)部分主要材料由建設(shè)方購買后以調(diào)撥形式交付承包方使用。在征收營業(yè)稅前提下建設(shè)方提供材料需計(jì)入承包方計(jì)稅基礎(chǔ)繳納營業(yè)稅；在征收增值稅條件下購買材料所取得的發(fā)票均開具給建設(shè)方，由建設(shè)方抵扣增值稅。如果仍計(jì)入施工方計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著施工方需就建設(shè)方提供材料部分全額繳納11%的增值稅?！盃I改增”后若維持建設(shè)方提供材料計(jì)入工程計(jì)價(jià)，材料供應(yīng)商直接開票給建設(shè)方，施工方將無票可抵，稅負(fù)將大幅增加，利潤將被侵蝕；如果是供應(yīng)商開票給施工方，則不符合增值稅相關(guān)規(guī)定，施工方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）施工企業(yè)在過程中形成的變更索賠多承擔(dān)稅負(fù)的問題。施工企業(yè)由于施工原材料的價(jià)格波動、施工方案的變更、施工受氣候的影響等因素，在過程中會發(fā)生與簽訂合同時(shí)較大的變化。因此投資方對承包方的計(jì)價(jià)也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，這部分在施工企業(yè)營改增后沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。所以與現(xiàn)在實(shí)行的營業(yè)稅相比，施工企業(yè)的稅負(fù)將增加。

（五）施工企業(yè)管理層級多承擔(dān)稅負(fù)的問題。由于施工企業(yè)的管理模式和管理層級有所不同，造成目前施工企業(yè)作為一個(gè)承包方實(shí)際上卻是兩個(gè)法人在進(jìn)行工程施工，而兩個(gè)法人之間又形成了合同關(guān)系，營業(yè)稅改征增值稅就會增加增值稅鏈條，多繳納稅款。

二、施工企業(yè)在建項(xiàng)目營改增對策

（一）加快計(jì)量，消除施工產(chǎn)值與工程計(jì)價(jià)的差額。要深入研究業(yè)主在招標(biāo)文件中對工程計(jì)價(jià)的規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)備計(jì)量材料，對于安全生產(chǎn)費(fèi)、施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施等分期計(jì)量的項(xiàng)目要創(chuàng)造條件，例如提前開具營業(yè)稅相關(guān)發(fā)票進(jìn)行計(jì)量；對于正常的主體工程施工，特別是關(guān)系到混凝土強(qiáng)度因素的計(jì)量部分，要提前進(jìn)行簽認(rèn)和材料的準(zhǔn)備；對于完成周期比較長的，例如橋梁施工企業(yè)的鋼梁加工、制造及架設(shè)施工，要與投資方及時(shí)溝通，在材料采購及加工后要及時(shí)進(jìn)行計(jì)量。通過加快計(jì)量使施工產(chǎn)值盡可能地與工程計(jì)價(jià)接近，從而減少稅負(fù)，降低損失，提高利潤。

（二）研究與合作方已簽訂的合同，分類采用不同策略。

目前施工企業(yè)的合同簽訂對象一般分為物資供應(yīng)商、勞務(wù)分包方、機(jī)械設(shè)備提供方和其他合同方。對于現(xiàn)有的物資供應(yīng)商，為了充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)應(yīng)先將供應(yīng)商進(jìn)行梳理，向供應(yīng)商索取營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證及增值稅一般納稅人資格證明，用于判定該供應(yīng)商是否為增值稅一般納稅人。同時(shí)建立供應(yīng)商管理信息庫并定期進(jìn)行維護(hù)，在以后購買同樣材料而面對不同的供應(yīng)商時(shí)盡可能地選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商。如發(fā)生因供應(yīng)商無增值稅一般納稅人資質(zhì)而導(dǎo)致公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率由17%下降至3%的情形，采購人員應(yīng)在繼續(xù)履行合同的同時(shí)與該供應(yīng)商協(xié)商，降低采購價(jià)格，將建筑企業(yè)上升的稅負(fù)部分轉(zhuǎn)移至供應(yīng)商。對于現(xiàn)有的勞務(wù)分包方，合同單價(jià)是否含稅不明確會出現(xiàn)價(jià)格理解歧義，對施工企業(yè)不利。營改增后現(xiàn)有的勞務(wù)分包方是否能開具增值稅專用發(fā)票直接影響到施工企業(yè)的利益。施工企業(yè)要對現(xiàn)有勞務(wù)合同中有關(guān)稅金的條款進(jìn)行研究，對勞務(wù)分包的價(jià)格構(gòu)成（是否含稅）、發(fā)票提供等進(jìn)行補(bǔ)充約定予以完善，區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，分別對開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行約定，對不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)提供方應(yīng)在合同條款中做出說明，明確應(yīng)由勞務(wù)分包企業(yè)承擔(dān)稅費(fèi)。另外還需要簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對付款方式和期限以及發(fā)票提供時(shí)間做出明確約定，對違反約定的要規(guī)定相應(yīng)的違約責(zé)任條款。租賃設(shè)備的提供方一般為個(gè)人（包括個(gè)體工商戶）或掛靠有資質(zhì)的企業(yè)，租賃費(fèi)用大部分難以取得增值稅專用發(fā)票，影響承租方進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加。對于個(gè)人或個(gè)體工商戶，要求個(gè)人、個(gè)體工商戶及時(shí)與所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票所需的資料和程序，要求該供應(yīng)商提供代開的增值稅專用發(fā)票；對于掛靠企業(yè)，應(yīng)以被掛靠方名義按照相關(guān)規(guī)定向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)收到發(fā)票后，應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)支付至被掛靠方資金賬戶，不能以委托付款方式支付給出租方。另外需要注意的是，針對以“設(shè)備加人”方式進(jìn)行租賃的施工方式，可考慮與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，比照遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)的增值稅有關(guān)規(guī)定認(rèn)定：對于設(shè)備配備操作人員行為作為建筑施工，簽訂相關(guān)工程施工合同，按建筑業(yè)11%的稅率繳納增值稅，并開具相關(guān)增值稅發(fā)票；對于其他類別的合同，例如征地拆遷、航道海事等合同，在現(xiàn)有協(xié)議約定不明確的情況下盡可能要求對方提供發(fā)票。

（三）修改投資方提供材料模式或計(jì)量模式，完善增值稅鏈條。施工方應(yīng)盡量與建設(shè)方進(jìn)行協(xié)商，建議以建設(shè)方控制材料供應(yīng)商或控制購買量的方式代替建設(shè)方直接提供材料。這樣既能滿足建設(shè)方對于材料質(zhì)量、規(guī)格的控制，同時(shí)還能解決建設(shè)方提供材料產(chǎn)生的稅收問題。又或者，在進(jìn)行工程計(jì)量時(shí)盡量不將建設(shè)方提供材料的價(jià)款計(jì)入承包合同總價(jià)款中。此種方式下建設(shè)方提供材料的增值稅由建設(shè)方進(jìn)行抵扣，對施工方的增值稅應(yīng)納稅額不產(chǎn)生任何影響，但是此種方式將降低施工方的收入規(guī)模，對財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生不利影響。

（四）變更索賠過程化，減少多承擔(dān)稅負(fù)。由于施工企業(yè)在過程中形成的變更索賠能夠形成計(jì)量的很少或者滯后，造成了施工企業(yè)對這部分的計(jì)量依賴于“秋后算賬”的慣性思維。在營改增實(shí)施前要改變這種思維，盡量將變更索賠在過程中進(jìn)行計(jì)量，發(fā)現(xiàn)變更索賠點(diǎn)后立即著手準(zhǔn)備相關(guān)的資料，在中間計(jì)量中就予以確認(rèn)，從而避免營改增后此部分計(jì)量完全無法抵扣的狀況。

（五）縮減管理層級，減少中間納稅環(huán)節(jié)。由于大型施工企業(yè)采用分級化管理或法人管項(xiàng)目模式，造成了在建施工企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目由兩級法人管理。營改增實(shí)施之前建議精簡機(jī)構(gòu)，去掉一級法人，改兩級法人管理由一級法人管理，或者由子公司、分公司承建的項(xiàng)目盡可能合并為分公司承建，這樣就可以減少增值稅納稅鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié)，從而為整個(gè)施工企業(yè)節(jié)約稅金。

總之，營改增對施工企業(yè)的影響是全方位的，對在建的施工企業(yè)的影響更是巨大，如何解決營改增所帶來的影響是在建施工企業(yè)在營改增正式實(shí)施前要仔細(xì)籌劃的問題。在建施工企業(yè)要做好各種準(zhǔn)備，應(yīng)對變革，同時(shí)也需要施工企業(yè)各個(gè)部門的通力配合，最大程度地消除營改增給在建施工企業(yè)帶來的不利影響，從產(chǎn)值計(jì)量、履行合同、合同談判等方面做好應(yīng)對，為已處于微利的施工企業(yè)盡可能地降低稅負(fù)，提高管理水平和管理效益?！?/p>

1.王云東.2013.淺談營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，16。

2.張暉.2014.探究“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及其對策[J].財(cái)政監(jiān)督，2。