摘要:財稅[2012]38號關于農產品定額扣除法從2012年7月1日起，已經執(zhí)行近3年，著實解決了農產品如實抵扣進項稅額，防范農產品虛開發(fā)票，完善農產品抵扣制度等。本文就這一辦法實施背景、定額扣除法的運用，促進企業(yè)各部門的溝通協(xié)調能力進行簡要的闡述。

農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法（以下簡稱定額扣除法）改變了農產品值稅進項稅額扣除辦法由憑票定率抵扣改為核定抵扣，該方法有利地打擊了利用農產品收購憑證進項，大肆偷、騙稅的行為，減輕了稅務稽查部門對憑票抵扣虛開發(fā)票稽核的工作量，加強了試點企業(yè)提高生產經營管理水平，降低損耗，完善財務核算，減輕企業(yè)增值稅稅負。

一、農產品定額扣除辦法的背景

企業(yè)自開自抵的農產品是增值稅法規(guī)定的初級農產品，即沒有任何加工或進行初級加工的農業(yè)生產者提供的農業(yè)種植產品。國家為了扶持農業(yè)生產者的積極性，對農業(yè)生產者實行免征增值稅，農業(yè)生產者不用開票。增值稅一般納稅人的收購企業(yè)向農業(yè)生產者收購農產品就沒有憑證進行進項抵扣，增值稅抵扣鏈條就斷了。于是國家規(guī)定增值稅一般納稅人向農業(yè)生產者收購農產品可以自行開具農產品收購憑證進行自開自抵。這對收購企來說，企業(yè)可以自行調節(jié)每月的開票數量，造成生產消耗量和實際收購量不匹配；或者虛開收購數量進行進項抵扣。為了完善農產品抵扣制度，財稅[2012]38號文件就以產品銷售量按標準定額倒算農產品消耗量，再根據消耗量按產品銷售稅率計算農產品進項稅，有利地防止企業(yè)虛開發(fā)票，并且收購數量和生產數量也相差不大。這不僅減輕了稅務機關檢查的難度，還減輕了企業(yè)的增值稅稅負。定額扣除法的實施可以說是雙利政策。

二、試點企業(yè)農產品定額扣除方法的運用

農產品定額扣除法有三種：投入產出法、成本法、參照法。具體采用哪種方法需要試點企業(yè)根據自身產品特點向當地主管稅務機關申請批準或者稅務機關指定。

試點企業(yè)向稅務機關申請定額扣除法時需提供的資料有：企業(yè)產品農產品配方比例、生產工藝流程、農產品成本核算程序及方法、除國標外的其他農產品單噸消耗定額，以及除國標外的其他乳制品產品耗用的鮮牛奶單噸消耗定額。沒有國標的其他農產品，如核桃、花生、黑豆、紅豆、黑米等這些農產品的消耗定額，企業(yè)需要根據近1-2年生產成本的歷史資料，計算出該農產品的實際消耗定額，根據此消耗定額向稅務機關申請批準。以后年度要據上年度實際消耗定額進行適當的調整，并向稅務機關申請批準，以此類推。

定額扣除法――投入產出法――超高溫滅菌牛乳：它的鮮牛奶單噸消耗定額為1.068，除此之外的如低溫發(fā)酵牛乳、濃縮牛乳的單噸消耗定額，同樣需要申請批準，批準程序同前。

定額扣除法――成本法：國家沒有統(tǒng)一的農產品耗用率標準，試點企業(yè)需根據往年資料向稅務機關申請批準，申請批準程序同投入產出法。

投入產出法和成本法的計算公式按38號文件執(zhí)行就可以了，不會出現(xiàn)理解偏差。

農產品扣除率為銷售貨物的適用稅率。扣除率按銷售貨物適用稅率理論上降低了企業(yè)稅負，生產實踐中卻不是這樣的。純牛奶的銷售稅率為13%，既使純牛奶的鮮奶消耗定額在1.068以內或者更低，其實際抵扣率達不到13%，一般在11－12%之間；而其他乳制品銷售稅率為17%，實際抵扣率比13%稍高，浮動在1%以內。企業(yè)降低稅負要以生產稅率為17%的產品為主。

三、定額扣除法有利于企業(yè)各部門加強溝通協(xié)調

定額扣除法實施之前是憑發(fā)票和企業(yè)自行開具的收購憑證按票面金額的13%抵扣，只要發(fā)票真實就沒有什么稅收風險，財務部與采購部門的關系緊密些。采用定額扣除法后，試點企業(yè)涉及的部門較多，財務部與各部門的關系就不同以前了。生產部門的生產管理不到位造成超標準損耗，這部份損耗是不能抵稅的。無形之中加大了生產管理的責任，也讓生產部門的管理不僅只關系到產品質量、單噸消耗，也關系到公司的稅收風險。技術部門開發(fā)新品種或者改變原品種的配方等，都要提前通知財務部門。如果存在企業(yè)之前沒有備案的農產品種類及耗用定額標準，那么財務部就要根據技術部門的資料向稅務局進行備案、申請及批準。銷售部門的工作顯得更為重要，定額扣除法是以銷售產品為核心，產品銷售才能抵稅，本質上屬于“實耗法”。公司要真正做到以銷定產，合理確定產品市場定位，實時掌握市場需求變化，生產出適銷對路的產品，不能盲目開發(fā)新品種。財務部門一是要加強文件的學習，領會文件精神。比如試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，購進農產品按照發(fā)票注明的金額和稅額一并計入成本科目；自行開具的收購發(fā)票和銷售發(fā)票按照買價直接計入成本。實行定額扣除時，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。還應準確計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，并從主營業(yè)務成本科目轉入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目。二是在財務成本核算管理方面也要提高，生產產品耗用的農產品種類要符合（財稅字《1995》52號）的初級農業(yè)產品，同一農產品耗用量要如實、準確分配到各個生產產品當中。國家沒有統(tǒng)一標準的農產品定額，試點企業(yè)根據以前年度成本耗用資料計算單噸消耗定額，自行向當地主管稅務機關申請。用乳粉生產的產品不能再次抵扣鮮奶進項稅，否則會造成重復抵稅。

農產品定額扣除法促進了企業(yè)各部門之間的溝通協(xié)調，全面提升了企業(yè)生產經營管理水平，增強企業(yè)竟爭力。