◎中國空間技術(shù)研究院 王迪等

淺談宇航產(chǎn)品成本控制方法

◎中國空間技術(shù)研究院 王迪等*

經(jīng)過40多年的發(fā)展，中國空間技術(shù)研究院在航天器研制領(lǐng)域取得了令人矚目的成績，研制并發(fā)射了載人航天、深空探測、導(dǎo)航定位、通信廣播、空間科學(xué)實驗、對地觀測、電子偵察等7類150多個航天器。作為我國宇航產(chǎn)品的主要研制單位，研究院不斷引領(lǐng)航天技術(shù)發(fā)展，為提升國防實力和國家經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大貢獻。

隨著國家調(diào)整軍工準入機制，逐步開放航天器制造市場，研究院面臨著航天系統(tǒng)內(nèi)外部各單位的激烈競爭，市場環(huán)境日趨嚴峻，后續(xù)收入增長難度加大。在商業(yè)衛(wèi)星市場上同樣也面臨著國際一流宇航公司的強勢競爭，為了獲取更高的市場份額，只能采用低價競爭的市場策略，但這將導(dǎo)致利潤空間被進一步壓縮。為保障研究院的可持續(xù)發(fā)展，必須通過加強成本控制來逐步完善成本管控系統(tǒng)，提升產(chǎn)品價格優(yōu)勢，以應(yīng)對市場變化。

一、成本管理控制系統(tǒng)構(gòu)建

航天器產(chǎn)品組成復(fù)雜，研制周期跨度長，涵蓋光機電熱各個專業(yè)領(lǐng)域，生產(chǎn)流程覆蓋設(shè)計、生產(chǎn)、裝配、試驗各個環(huán)節(jié)，其成本控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需從管理的高度和生產(chǎn)流程的廣度去挖掘降低成本及獲取效益的潛力。筆者以目標成本控制為核心思路，立足于企業(yè)管理實際，提出通過構(gòu)建事前預(yù)測決策、事中控制、事后分析考核的閉環(huán)成本管控系統(tǒng)，以實現(xiàn)成本精細化管控。

從職能劃分看，成本管理應(yīng)包含成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等基本職能。從實現(xiàn)角度考慮，將成本管理系統(tǒng)分為成本核算子系統(tǒng)、成本預(yù)測子系統(tǒng)、成本決策子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)。其中，成本分析和成本預(yù)測職能劃歸成本預(yù)測子系統(tǒng)，成本計劃和成本控制職能劃歸成本控制子系統(tǒng)。

各子系統(tǒng)相互聯(lián)系、各有側(cè)重、相輔相成。成本核算子系統(tǒng)是成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，記錄產(chǎn)品研制過程中的成本發(fā)生情況，并進行合理的歸集和分配，可以為預(yù)測子系統(tǒng)模型構(gòu)建提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；成本預(yù)測子系統(tǒng)是實施事前成本管理的重要工具，通過對先驗數(shù)據(jù)的分析，形成預(yù)測模型，輸出成本發(fā)生預(yù)測結(jié)果，為決策子系統(tǒng)提供決策素材；成本決策子系統(tǒng)是成本管理系統(tǒng)的核心，其輸出決定了控制子系統(tǒng)的控制目標；成本控制子系統(tǒng)是實現(xiàn)成本目標最重要的環(huán)節(jié)，通過成本控制指標分配和過程里程碑成本支出計劃跟蹤對成本發(fā)生過程進行控制，其結(jié)果是開展成本考核的依據(jù)；成本考核子系統(tǒng)是控制目標能夠落地的有效保障，是責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的成本控制落腳點。

1.成本核算子系統(tǒng)

成本歸集和分配是成本核算子系統(tǒng)的基礎(chǔ)。成本歸集是指采集直接歸屬產(chǎn)品的各項支出費用，成本分配是指將不能直接歸屬于產(chǎn)品的費用在合理、經(jīng)濟的條件下實現(xiàn)有序分配。這一環(huán)節(jié)需重點關(guān)注以下2個方面：

一是成本核算顆粒度。根據(jù)廠所核算基礎(chǔ)和產(chǎn)品成本占比分布確定成本核算顆粒度。避免過繁過細，將有限的人力物力集中到占比較高的成本項的核算上，同時要避免過于粗放，避免因顆粒度太粗導(dǎo)致后續(xù)無法實現(xiàn)精細化控制管理。2010～2013年的數(shù)據(jù)分析顯示，定型單機成本構(gòu)成中材料費、外協(xié)費和試驗費占比很高，是成本核算的關(guān)鍵因素。針對材料費，需采集高值材料及元器件的產(chǎn)品型號、質(zhì)量等級、裝機數(shù)量、備份采購數(shù)量、備份損耗數(shù)量、單價等信息，確定后續(xù)成本控制的重點和方向。

例如，選取哪幾類元器件進行降級、國產(chǎn)化替代處理，在核算過程中需將裝機數(shù)量和工程冗余數(shù)量分別統(tǒng)計，以便把握后續(xù)冗余采購裕度；針對外協(xié)費，需采集外協(xié)單位、單價、投產(chǎn)數(shù)量、核心技術(shù)指標、研制周期等信息，為成本預(yù)測子系統(tǒng)奠定類比基礎(chǔ)，為成本控制子系統(tǒng)外協(xié)比價提供數(shù)據(jù)依據(jù)；針對試驗費，需按照試驗類型進行分類，分別采集試驗周期、地點、條件、價格等信息，為后續(xù)流程優(yōu)化、統(tǒng)一試驗條件并實現(xiàn)降本增效提供分析比對及效果評估依據(jù)。

二是間接成本歸集方法。由于定型單機的研制流程相對固定，應(yīng)根據(jù)定型產(chǎn)品參研人員構(gòu)成、數(shù)量、生產(chǎn)工藝流程、周期等信息對定型單機產(chǎn)品進行工時核算，并按照實際固定資產(chǎn)占用情況和燃料動力消耗情況確定分攤基數(shù)，以此進行間接費用分攤，根據(jù)年度變化對成本歸集基數(shù)進行動態(tài)調(diào)整。

2.成本預(yù)測子系統(tǒng)

成本預(yù)測子系統(tǒng)的核心是建立成本預(yù)測模型，需重點關(guān)注預(yù)測準確度問題。首先要識別影響各成本項的關(guān)鍵要素，以關(guān)鍵要素為變量設(shè)計預(yù)測模型；其次要對變量的敏感性進行權(quán)重分析。在產(chǎn)品維度上需按照部件、組件、單機分層次建立，在實現(xiàn)維度上需依據(jù)產(chǎn)品實現(xiàn)流程分過程建立。應(yīng)建立預(yù)測子系統(tǒng)迭代機制，根據(jù)已發(fā)生成本數(shù)據(jù)，持續(xù)完善預(yù)測子系統(tǒng)準確度。

成本數(shù)據(jù)分析是成本預(yù)測模型建立的依據(jù)，應(yīng)從單一產(chǎn)品成本項分布分析，各流程、各環(huán)節(jié)成本發(fā)生情況分析，初樣、正樣產(chǎn)品成本比對分析及同類不同種產(chǎn)品成本比對分析等多個維度設(shè)計成本分析工具，一方面為預(yù)測子系統(tǒng)提供建模基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，另一方面為進一步壓縮成本指明方向。

3.成本決策子系統(tǒng)

成本決策子系統(tǒng)需重點關(guān)注以下3個方面：

一是決策機構(gòu)。成本決策是一個綜合決策過程，需要權(quán)衡技術(shù)、進度、質(zhì)量等多方面的要素，決策機構(gòu)的組成需涵蓋相應(yīng)的技術(shù)、管理部門，共同開展成本決策。

二是決策機制。為降低管理的復(fù)雜度，應(yīng)根據(jù)成本支出量級分層決策，設(shè)定各層級的決策范圍和責(zé)權(quán)，避免過度管理。應(yīng)明確決策需要的必要輸入，對輸入需包含的要素進行定義，梳理決策管理流程。在管理流程方面，盡量在現(xiàn)有的流程上增加成本決策的內(nèi)容，避免設(shè)計新的獨立于技術(shù)、質(zhì)量以外的管理流程，增加管理復(fù)雜度。

三是決策事項。要根據(jù)產(chǎn)品特點提煉成本決策點，重點關(guān)注設(shè)計更改、工藝選擇、生產(chǎn)組織方式、零部件自制或者外購等的成本決策，同時要采用全面與重點相結(jié)合的原則，避免過繁過細。

4.成本控制子系統(tǒng)

成本控制子系統(tǒng)構(gòu)建的難點是成本中心的劃分及成本指標的分配。在現(xiàn)有組織框架下，按照定型單機產(chǎn)品實現(xiàn)流程進行成本指標分配，形成里程碑節(jié)點成本計劃，對重要里程碑節(jié)點的成本形成情況進行監(jiān)控，避免目標失控。在成本指標落實的同時明確獎懲措施，落實責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則。在獎懲措施制定過程中需統(tǒng)籌考慮進度、質(zhì)量因素，避免因追求短期成本控制效果造成產(chǎn)品質(zhì)量下降的不良局面。

5.成本考核子系統(tǒng)

成本考核子系統(tǒng)建設(shè)的核心是調(diào)動全員參與成本控制的積極性，具體內(nèi)容包括2個方面：

一是明確責(zé)權(quán)，量化指標。需將各級成本控制的責(zé)權(quán)明確，指標量化，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層面的責(zé)權(quán)，進一步落實各級領(lǐng)導(dǎo)的成本控制職責(zé)。廠所級需制定成本控制考核管理辦法，應(yīng)依據(jù)成本控制考核指標，結(jié)合自身特點，逐級分解制定本單位成本控制量化考核指標，并落實到下屬各部門、各研究室。

二是嚴格獎懲。研究院層面應(yīng)在考核體系內(nèi)增加對“兩總”和廠所級領(lǐng)導(dǎo)成本控制效果的考核要求，明確獎懲額度；廠所層面需按成本中心設(shè)立獎懲標準，形成全員參與成本控制的氛圍。建立一支專業(yè)的管理會計隊伍，對成本進行事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后核算，同時需強化內(nèi)部審計制度，對成本發(fā)生項的合理性、合規(guī)性進行審定。

二、定型單機成本控制措施

據(jù)2010～2013年不完全統(tǒng)計，研究院定型單機產(chǎn)品接近總?cè)蝿?wù)量的1/4，定型單機成本控制的效果直接影響產(chǎn)品價格，是產(chǎn)品成本控制的重點。定型單機成本控制需采用全面控制和重點控制相結(jié)合的原則，全面控制的側(cè)重點是全過程的流程標準化管理、全過程質(zhì)量成本管控和間接費控制，重點控制則主要針對生產(chǎn)、測試、試驗環(huán)節(jié)開展成本控制。定型單機成本控制措施見圖1。

圖1 定型單機成本控制方法

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

投產(chǎn)配套成本控制。研究院對項目實行投產(chǎn)配套管理方案，配套顆粒度至單機，單機產(chǎn)品的投產(chǎn)配套控制未細化至部組件。由于研制過程中投產(chǎn)審批、控制不嚴，考慮后續(xù)進度風(fēng)險，部組件級投產(chǎn)備用件冗余情況較為嚴重，造成成本浪費，后續(xù)將通過建立單機產(chǎn)品投產(chǎn)配套審批管理流程來約束部組件級投產(chǎn)。

物料采購成本控制。組批采購對降低物料的價格有較明顯的影響，目前因各項目投產(chǎn)時間及投產(chǎn)產(chǎn)品狀態(tài)的不確定性，導(dǎo)致各廠所組批采購可操作空間小，需通過研究院層面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，制定組批投產(chǎn)計劃，不斷推進組批投產(chǎn)精細化管理。

為了進一步降低進度風(fēng)險，部分物料存在提前儲備、采購冗余量較大的問題。因定型產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，部分物料后續(xù)不能應(yīng)用于其它型號，造成較大浪費，需對物料進行動態(tài)管理?？蓞⒖細v史數(shù)據(jù)并結(jié)合采購周期確定較為合理的冗余量，尤其需重點研究高值物料的動態(tài)庫存管理。

外協(xié)支出成本控制。外協(xié)費在單機成本中所占比例較高，且因為航天產(chǎn)品的特殊性呈現(xiàn)逐年增長的趨勢。在外協(xié)成本控制方面需采取2項措施：一是推行年度外協(xié)計劃，一方面對外協(xié)事項及總量進行控制，另一方面通過打包外協(xié)的方式以較多的總量拿到較低的單價；二是健全外協(xié)產(chǎn)業(yè)鏈，形成多廠家外協(xié)保障機制，培養(yǎng)適度的外協(xié)產(chǎn)品競爭環(huán)境，通過招標、比價等方式降低外協(xié)成本。在任務(wù)分配方面多家外協(xié)單位要有所側(cè)重，實行梯度分配，既要保證建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，又要培育適度的競爭。通過對歷史數(shù)據(jù)分析，逐漸建立外協(xié)產(chǎn)品價格體系，加強對外協(xié)產(chǎn)品成本研究，逐步提高定價議價的能力。

2.測試環(huán)節(jié)控制

建立公用測試平臺。定型單機產(chǎn)品技術(shù)狀態(tài)已經(jīng)確定，為測試平臺的定型提供了可能性。在對現(xiàn)有測試能力分析的基礎(chǔ)上，開發(fā)公用測試平臺，加強兼容性設(shè)計，打破目前按項目配置測試設(shè)備的局面，通過年初任務(wù)分析和未來任務(wù)量預(yù)估，規(guī)劃測試平臺投產(chǎn)計劃。此外，測試平臺技術(shù)狀態(tài)的固定，也會大幅降低后續(xù)投產(chǎn)多套設(shè)備的價格，同時也能縮短測試設(shè)備研制周期，有效保證單機產(chǎn)品研制進度。統(tǒng)籌考慮研保建設(shè)，做好型號與產(chǎn)品間的專用設(shè)備統(tǒng)籌，對于部分使用頻次不太高而價值較高的設(shè)備采用以租代買的形式降低成本。

統(tǒng)籌工裝使用。建立工裝、包裝箱等可重復(fù)使用物資臺賬，對新投工裝進行投產(chǎn)必要性分析，建立工裝投產(chǎn)控制管理體制，提高工裝、包裝箱利用率及周轉(zhuǎn)率。

測試流程標準化。梳理定型單機測試流程，對測試人員、測試周期進行界定，推行測試流程標準化管理。

3.試驗環(huán)節(jié)控制

試驗測試平臺智能化。目前試驗測試平臺需要人工干預(yù)與交互的環(huán)節(jié)太多，試驗數(shù)據(jù)分析挖掘功能有待提高，試驗異?，F(xiàn)象自動預(yù)警功能不強，嚴重依賴測試試驗人員現(xiàn)場判讀。應(yīng)進一步探索試驗測試平臺智能化，如投產(chǎn)特征阻值測試儀等自動化測試設(shè)備，有效縮減測試人員數(shù)量，縮短測試周期，降低間接成本。

試驗測試隊伍專業(yè)化。建立專業(yè)化的試驗測試隊伍，固化試驗測試流程，提高培訓(xùn)質(zhì)量，進一步挖掘試驗測試隊伍工作效能，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，控制測試人員規(guī)模，降低間接成本。

試驗方法先進化。定型單機因歷史試驗數(shù)據(jù)較多，通過數(shù)據(jù)深層次挖掘，探索通過半實物仿真或者局部驗證等方式替代全過程試驗，降低試驗成本。▲

*其他作者：羅渠、劉暢、王興琦、楊樑、陳靜思