李勇 李鵬

企業(yè)月末、年末會計賬務(wù)處理及注意事項

李勇 李鵬

每到月末、年末，企業(yè)財會人員就是工作比較繁忙的時候，也是比較容易出錯的時候。月末、年末賬務(wù)結(jié)賬工作，由于綜合性強(qiáng)，需要考慮周全，常常是考驗會計人員綜合能力的工作了，即便是已實現(xiàn)電算化核算的企業(yè)，也需要細(xì)心謹(jǐn)慎，手工做賬的企業(yè)就更不用說了。以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對企業(yè)月末、年末結(jié)轉(zhuǎn)的會計帳務(wù)處理進(jìn)行必要的歸納整理，對相關(guān)注意事項事前進(jìn)行防范，使會計工作順利進(jìn)行，為企業(yè)提供及時、準(zhǔn)確、有效的財務(wù)信息。

月末結(jié)轉(zhuǎn)；年末結(jié)轉(zhuǎn)；會計處理；注意事項

許多初學(xué)會計的人，到了月末結(jié)轉(zhuǎn)、年末結(jié)轉(zhuǎn)就犯愁，即便目前很多企業(yè)用財務(wù)軟件，能夠利用軟件較方便快捷地做好月末年末結(jié)轉(zhuǎn)的工作，但相關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)步驟作為專業(yè)會計人員，還是非常有必要弄清楚，究其原因有二點：一是不一定每個企業(yè)都用財務(wù)軟件，很可能在企業(yè)成立之初還來不及配置財務(wù)軟件；二是即便用了財務(wù)軟件，但電腦自動結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，如果結(jié)轉(zhuǎn)的來龍去脈不清楚，我想也是無法分析得出來數(shù)據(jù)對錯的，這就好像人們在考駕駛證時，沒特殊要求一般駕校都會讓練開手動檔汽車，如果學(xué)習(xí)階段就用自動檔汽車練習(xí)，那估計拿到證也不會有人會開手動檔的車了，但如果先學(xué)手動檔，拿到駕駛證后自動檔的車也會開，會計的手工賬與電腦賬、車輛手動檔與自動檔二者之間的原理是相通的。無論你用不用財務(wù)軟件做賬，賬務(wù)處理的方法原理一定得清楚，并且還需要知道每一步有哪些容易忽視的問題，做到事前控制。

首先，我們還是來了解一下月末結(jié)轉(zhuǎn)、年末結(jié)轉(zhuǎn)的目的：

會計的假設(shè)之一是持續(xù)經(jīng)營，月末、年末企業(yè)之所以要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，其原因還是管理當(dāng)局需要了解企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果。一個企業(yè)如果一個月過完了，不進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)處理，就不能清楚地知道這個月是盈利了還是虧損了，盈利多少虧損多少？而年末不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也就不清楚這一年的盈虧情況，這個自然不符合企業(yè)管理需要，故企業(yè)會計月末、年末需要進(jìn)行結(jié)賬處理。

會計期末結(jié)轉(zhuǎn)有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種，表結(jié)法雖然環(huán)節(jié)較易，但實際工作中有各種管理需要表結(jié)法無法實現(xiàn)，一般實務(wù)操作中大多都會用到賬結(jié)法，也就是每月末需將損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。

那我們就來看一下賬結(jié)法下月末結(jié)轉(zhuǎn)的處理步驟。

一、月末結(jié)轉(zhuǎn)的步驟

結(jié)賬是指會計人員在會計期末（月末、季末、年末）將一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，從而根據(jù)賬戶記錄，編制會計報表的會計記錄工作。在會計期末，通過結(jié)清與利潤表相關(guān)的賬戶，可計算出本期的經(jīng)營成果，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的賬戶到下期，為下一期的會計工作做好準(zhǔn)備。

結(jié)賬前，應(yīng)先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會計憑證并全部登記入賬。為了準(zhǔn)確計算當(dāng)期的經(jīng)營成果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)處理。月末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理順序及分錄如下：

1.將各項收益帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目的貸方。

會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

2.將各項支出帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目的借方。

會計分錄為：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)外支出

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

3.確認(rèn)本期的所得稅費用。根據(jù)國家稅法和有關(guān)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。

會計分錄為：

借：所得稅費用

復(fù)方精油由上海交通大學(xué)芳香植物研發(fā)中心提供; 辛烯基琥珀酸酯化淀粉HI-CAP100購自浙江德清三富有限公司,石油醚、溴化鉀購自國藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司。

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

4.將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤科目的借方。

會計分錄為：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

按上述步驟進(jìn)行結(jié)賬處理后，確定當(dāng)期的財務(wù)成果，從“本年利潤”賬戶余額就可以很清楚地知道當(dāng)期企業(yè)經(jīng)營成果了，如“本年利潤”為貸方余額，表示企業(yè)盈利；如為借方余額，表示企業(yè)虧損。月結(jié)后所有損益類賬戶余額全部清零，也就是余額為零，準(zhǔn)備下一會計期間，重新計算當(dāng)期的收入與費用。

二、月末結(jié)轉(zhuǎn)注意事項

1.在進(jìn)行上述結(jié)轉(zhuǎn)工作前，一定要將當(dāng)月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理完畢，并確認(rèn)各項月末該計提、攤銷的各項分錄均已做完。一般應(yīng)檢查做到三相符：賬證相符、賬實相符、賬賬相符，即賬戶記錄與會計憑證記錄相符；賬戶記錄與實物相符；同一賬戶在不同賬本上記錄相符。

2.上述步驟是一個基本的步驟，但不是每個企業(yè)每個月必經(jīng)全部流程，比如有的企業(yè)當(dāng)月不需交所得稅，就不會有第三第四步；而有的企業(yè)可能剛成立或是經(jīng)營不佳，可能沒有收入，也就不會有第一步，但一般企業(yè)幾乎都會有一定的支出，故至少會有第二步。實際工作要依具體情況而定，不能一概而論。

3.如果是虧損，要不要結(jié)轉(zhuǎn)？回答是一定要，無論盈虧，月末都要將損益類科目余額結(jié)平。

4.結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”本月余額反映的就是當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或是發(fā)生的虧損，一看這個數(shù)字，就知道當(dāng)期的經(jīng)營成果。

三、年末結(jié)轉(zhuǎn)步驟及注意事項

按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，年末要結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”及“利潤分配”賬戶，經(jīng)過年末結(jié)賬后，“本年利潤”賬戶沒有余額。具體處理如下：

1.將本年利潤科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配-未分配利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤科目余額為零。本步驟處理視企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營是盈利還是虧損而不同。

如盈利，則結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄為：

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

如虧損，則結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄為：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

注意：如當(dāng)年虧損，也需要結(jié)轉(zhuǎn)，只是做相反分錄而已。因為“本年利潤”科目只反映當(dāng)年的利潤，所以到年底不管是盈利還是虧損都得清零，余額轉(zhuǎn)入留存收益。

2.按當(dāng)年稅后凈利潤提取10%法定盈余公積。根據(jù)公司法的規(guī)定，企業(yè)年末應(yīng)按本年凈利潤的10%提取法定盈余公積，或按本年凈利潤彌補(bǔ)以前虧損后余額的10%提取，但也不是永無止境的提取下去，當(dāng)企業(yè)提取的法定盈余公積到達(dá)注冊資本的50%時，可以不再提取。盈余公積是從稅后利潤中提取的累積資金，主要是限制股利的分派，以滿足企業(yè)將來發(fā)展或是抵御風(fēng)險的需要。

會計分錄為：

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

注意：如當(dāng)年虧損，則無須提?。蝗绻卸惙ㄒ?guī)定期限內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損則本年實現(xiàn)的利潤先補(bǔ)虧，補(bǔ)虧后再提取盈余公積；如果無未彌補(bǔ)的虧損，則以本年實現(xiàn)的凈利潤為基數(shù)提取盈余公積。

3.進(jìn)行利潤分配，按企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)會議決議文件分配。包括提取任意盈余公積和向投資者分配等。

會計分錄為：

借：利潤分配—提取任意盈余公積

—應(yīng)付股利

貸：盈余公積—任意盈余公積

應(yīng)付股利

注意：此步驟記帳依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)會議決議文件，即有決議要分配就做，不分配就無需做此步驟處理。

4.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配，年末，企業(yè)要將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶無余額。

會計分錄為：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付股利

注意：結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤分配科目下其他明細(xì)科目無余額，余額全部轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)科目中。

企業(yè)會計人員經(jīng)過上述月末、年末會計處理后，分別結(jié)出各種日記賬、明細(xì)賬、總分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，并需按規(guī)定在賬簿上作出結(jié)賬的手續(xù)，就可以開始下一步的會計工作了，這個環(huán)節(jié)特別需要注意結(jié)賬前全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均已入賬，并按規(guī)定的流程做好核對工作，以保證所報出的報表資料信息的準(zhǔn)確、完整、及時。

[1]易三軍.基礎(chǔ)會計[M].華中科技大學(xué)出版社.2014-09.

[2]李海波.會計學(xué)原理（第15版）[M].立信會計出版社，2011 -11.

[3]許娟.會計基礎(chǔ)[M].北京交通大學(xué)出版社，2011-10.

[4]會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材組.會計基礎(chǔ).[M].財經(jīng)版.北京.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

（作者單位：武漢大學(xué)珞珈學(xué)院、湖北省疾病預(yù)防控制中心）