周香玉

基于新會計準則下的公允價值應(yīng)用分析

周香玉

本文從公允價值的定義和形成入手，了解公允價值引入的必要性，進而對公允價值的具體運用做了分析，最后指出公允價值的大量運用表明了我國會計事業(yè)有了巨大發(fā)展。雖然這種新的計量模式還面臨著諸多問題，但隨著我國經(jīng)濟體制水平的發(fā)展，公允價值的計量模式將會在我國的會計領(lǐng)域得到普遍推廣。

新會計準則；公允價值；應(yīng)用

為了適應(yīng)我國經(jīng)濟的快速成長要求，也為了使我國企業(yè)更好地進入國際市場，2006年2月，我國財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》，新準則包含1項基本準則和38項具體準則，新會計準則在2007年1月1日率先在我國上市公司中使用。其中，引入公允價值計量是會計領(lǐng)域的一項重要內(nèi)容，也是此次新會計準則的亮點。

一、公允價值的含義與形成分析

1.公允價值的含義

公允價值亦稱公允市價、公允價格，是會計領(lǐng)域的重要內(nèi)容。我國財政部規(guī)定：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的買賣雙方自愿進行資產(chǎn)交貨或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！眹H會計準則委員會（IASC）的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人，自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額?！?/p>

2.公允價值的形成

從公允價值的定義不難看出，公允價值的本質(zhì)都指向在資產(chǎn)交換或者清償過程中的金額，公允價值的形成有以下幾個方面的意義：第一，公允價值計量只能存在于公平交易中進行，在公允價值的定義中強調(diào)了熟悉當(dāng)前的交易情況，交易的雙方在自愿的前提下一定要對交易的具體狀況有著清晰的認識，有了詳盡的了解之后就可以防止不必要的損失。其次，公允價值是一種動態(tài)的計量方式，而在市場經(jīng)濟中，受價值規(guī)律的影響，價格始終處在一個動態(tài)的變化之中，與歷史成本存在的靜態(tài)時態(tài)觀不同。最后，公允價值存在于健康經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)當(dāng)中，只有在健康的經(jīng)營狀態(tài)下才會存在公允價值，健康的經(jīng)營狀態(tài)就排除了企業(yè)破產(chǎn)、清算等一系列不正常的經(jīng)濟行為。

二、引入公允價值計量的必要性

第一，我國的會計準則落后于國際會計準則的發(fā)展，然而伴隨我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，許多方面需要和國際接軌，尤其是我國的上市公司，國際間的合作及會計活動越來越頻繁，跟上國際會計規(guī)則的發(fā)展步伐具有現(xiàn)實必要性。動態(tài)的公允價值，更好地實現(xiàn)了公平交易，有利于我國企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，在我國，越來越多的上市公司和企業(yè)出現(xiàn)，對會計制度精確性提出更高要求。要求會計披露符合國際規(guī)則。采取公允價值的計量方式，能夠提供準確的會計信息，更好地為企業(yè)走入國際競爭市場提供服務(wù)。

三、新會計準則中關(guān)于公允價值應(yīng)用淺析

新出臺的企業(yè)會計準則采用公允價值計量，更加符合我國的國情，公允價值計量的大量應(yīng)用，將對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生巨大影響。

1.投資性房地產(chǎn)應(yīng)用淺析

投資性房地產(chǎn)是現(xiàn)階段在我國經(jīng)濟發(fā)展中非?；钴S的一部分，是我國市場經(jīng)濟的重要組成部分。新規(guī)則規(guī)定：如果現(xiàn)有的這種計量模式具有一定的穩(wěn)定性，并且具有可持續(xù)性，那么這種成本模式或者公允價值模式，可以在后續(xù)的計量中繼續(xù)使用。新規(guī)則也規(guī)定，企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)可以不再計提折舊或者進行攤銷。這計量方式改變了之前投資性房地產(chǎn)行業(yè)歷史計量方法，影響了企業(yè)的利潤，這樣一來就使持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)利潤受到影響，更能夠體現(xiàn)這些通過投資性房地產(chǎn)獲得的價值。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用淺析

相對于貨幣資產(chǎn)交換問題，非貨幣型資產(chǎn)的交換面臨著折舊和減值這一重要問題。在新的會計準則中明確的規(guī)定，采用公允價值計量要求資產(chǎn)必須滿足兩個前提，一是要求該交易是一種商業(yè)性質(zhì)；二是無論對于換入還是換出資產(chǎn)，都能夠有一個公平的價格，具有公允價值的屬性，能夠可靠計量。

目前我國在非貨幣性資產(chǎn)交換中存在很多不科學(xué)的地方，很多時候存在補價。對于需要補價的交易，一般是收到補價的交易方來確定自己的損益。在這種交易情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值就與換出資產(chǎn)賬面價值有了深層次的聯(lián)系，換出資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化，換入價值的入賬價值和損益就要做出調(diào)整，這種計量的模式不僅不科學(xué)，也給會計制表帶來很多的困難。而采用公允價值這種計量模式，具有一定的科學(xué)性，換入資產(chǎn)不會因為換出資產(chǎn)的變化而受到影響。

3.債務(wù)重組應(yīng)用淺析

發(fā)生債務(wù)重組的企業(yè)一般都是面臨破產(chǎn)或者兼并的企業(yè)。新的會計規(guī)則中規(guī)定，公司以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與相關(guān)資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。而且，如果因為債權(quán)人讓步修改債務(wù)條件，修改后的公允價值是最終入賬價值。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值作為其換入資產(chǎn)的入賬價值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。新準則實施以后，債務(wù)重組中債務(wù)人可以在重組中獲得收益，不難看出，新的準則中資產(chǎn)計價更加合理和科學(xué)。

四、我國經(jīng)濟條件下公允價值正確運用的條件分析

首先，新的準則引入了一些新的概念和定義，國家相關(guān)職能部門應(yīng)該進一步出臺新準則的實施細則，詳細解釋不同行業(yè)和不同交易情況下的具體標準條件，這樣才會使會計從業(yè)人員有法可依。

其次，新的標準中引入大量概念和定義標準，對于相關(guān)會計從業(yè)人員無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)，政府管理人員應(yīng)該定期的對他們進行培訓(xùn)和強化，降低操作難度，這樣新的準則才能夠順利地在日常工作中被細化和運用。

最后，為保證公允價值計量在我國企業(yè)中正確實施，國家相關(guān)部門應(yīng)該進一步加強會計制度的內(nèi)部和外部監(jiān)管職能。要實現(xiàn)公允價值的公允，還必須健全管理和評估機制，降低環(huán)境和人為因素的影響，使公允價值正確運用，發(fā)揮其積極作用。

五、結(jié)論

公允價值計量模式符合國際慣例，公司在會計的政策上有了更多自主權(quán)，有利于資本保全，是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，公允價值的運用在國外很多發(fā)達國家已經(jīng)進入成熟階段。公允價值的大量運用表明了我國會計事業(yè)有了一個歷史性發(fā)展，不再單一的使用歷史成本為基礎(chǔ)計量標準。但是，由于我國的國情現(xiàn)狀，作為一種新的計量模式在運用時還面臨著諸多問題，與國際上公允價值計量還有不小的距離，隨著市場體系的不斷健全，我國會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)的提高，會計操作實務(wù)的不斷規(guī)范，這一距離將會被不斷縮小，公允價值計量將會在我國會計領(lǐng)域得到正確運用和普遍推廣。

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[4]鐘駿華，李縉東.對公允價值計量應(yīng)用的探討［J］.合作經(jīng)濟與科技,2014,2.

（作者單位：河北省黃驊市水利鄉(xiāng)村服務(wù)中心）