張海霞

一、國(guó)家電網(wǎng)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

目前，國(guó)家電網(wǎng)公司所管理的范圍涉及全國(guó)26個(gè)省市，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)除了電力主業(yè)外還涉及到金融、制造、礦山、房地產(chǎn)、物流、服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域，法人數(shù)量和層級(jí)多，在財(cái)務(wù)管理和核算方面，產(chǎn)權(quán)層級(jí)多、管理鏈條長(zhǎng)、利益主體和會(huì)計(jì)核算主體多，各單位所使用的會(huì)計(jì)核算軟件種類不同，在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)政策等方面各自為政，千差萬別，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，可比性不強(qiáng)。

目前，國(guó)家電網(wǎng)公司各單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策不一致、會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一、成本標(biāo)準(zhǔn)等不同，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)質(zhì)量下降，加之各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息需要層層匯總和上報(bào)，也影響到財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，這種粗放的、分權(quán)化的財(cái)務(wù)管理模式無法滿足現(xiàn)代化公司的管理需要。

二、國(guó)家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算改革的必然性分析

基于國(guó)家電網(wǎng)公司規(guī)模非常龐大，產(chǎn)業(yè)鏈條很長(zhǎng)，造成責(zé)、權(quán)、利不明晰等，使企業(yè)長(zhǎng)期缺乏整體的財(cái)務(wù)控制，從而制約了公司資源的優(yōu)化配置，這樣讓集團(tuán)優(yōu)勢(shì)很難最大限度地發(fā)揮，這樣延緩了企業(yè)內(nèi)部機(jī)制更新和管理創(chuàng)新的步伐。

1.公司自身積累為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算模式變革奠定了基礎(chǔ)

經(jīng)過多年的積累，集團(tuán)化運(yùn)作水平不斷提升。在資金管理方面，資金歸集比率持續(xù)提高，貨幣資金存量大幅下降。同時(shí)，大力開展直接融資，將集團(tuán)規(guī)模優(yōu)勢(shì)和資信優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)、金融等資產(chǎn)重組整合，打造產(chǎn)業(yè)和金融發(fā)展平臺(tái)。

2.國(guó)家電網(wǎng)公司建設(shè)統(tǒng)一智能電網(wǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要

國(guó)家電網(wǎng)公司從保障我國(guó)能源安全、促進(jìn)節(jié)能減排、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)等要求出發(fā)，確定了建設(shè)統(tǒng)一堅(jiān)強(qiáng)智能電網(wǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，國(guó)家電網(wǎng)公司在建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推進(jìn)集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、努力提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等諸多方面做了一些工作，但距離實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)還很遠(yuǎn)。因此，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式從粗放式、分權(quán)式逐漸向精細(xì)化、集約化方向發(fā)展，最終推動(dòng)公司創(chuàng)新發(fā)展，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，這些都要求公司在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算模式上進(jìn)行重新定位，不斷創(chuàng)新發(fā)展和變革。

3.公司做大做強(qiáng)需要加快實(shí)施全公司會(huì)計(jì)集中核算管理

國(guó)家電網(wǎng)公司與國(guó)內(nèi)外一流企業(yè)相比，在管理水平上仍存在一定差距，但這些都需要在發(fā)展的同時(shí)通過完善機(jī)制、健全組織結(jié)構(gòu)、投資人加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)管控等方面來完善會(huì)計(jì)集中核算管理。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算是國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的共同選擇，全球500強(qiáng)企業(yè)中80%以上建立了財(cái)務(wù)集中管理體系。

三、對(duì)國(guó)家電網(wǎng)會(huì)計(jì)核算體系改革的幾點(diǎn)設(shè)想

1.國(guó)家電網(wǎng)公司內(nèi)部撥款和基建業(yè)務(wù)處理方法設(shè)計(jì)

目前，國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位撥付資金主要分三種情況，即經(jīng)營(yíng)性資金撥款、投資性資金撥款和其他資金撥款（如代付款項(xiàng)）。為了有效管理，可以在所屬市、縣電網(wǎng)公司的銀行存款科目支出賬戶明細(xì)科目中設(shè)置臺(tái)賬（費(fèi)用、投資和其他撥款臺(tái)賬）進(jìn)行管理和控制。

（1）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資金下?lián)軜I(yè)務(wù)處理

各網(wǎng)、省電網(wǎng)公司按照預(yù)算下?lián)芨鞣N生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資金可以直接體現(xiàn)為“銀行存款”和“內(nèi)部往來”科目金額的變化，其會(huì)計(jì)分錄如下：

A、網(wǎng)省公司做：

借：內(nèi)部往來—（××單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資金）

貸：銀行存款—（結(jié)算中心基本戶）

B、市、縣公司收到上級(jí)單位撥來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資金做：

借：銀行存款—（××單位基本戶）

貸：內(nèi)部往來—（××單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資金）

（2）公司投資性資金下?lián)軜I(yè)務(wù)處理

各網(wǎng)、省電網(wǎng)公司根據(jù)預(yù)算下?lián)芙ㄔO(shè)性投資資金，可以通過“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來核算，同時(shí)可以根據(jù)所屬單位的銀行存款科目支出賬戶明細(xì)科目來設(shè)置投資撥款臺(tái)賬，并在在建工程明細(xì)科目中設(shè)置預(yù)算控制，控制每項(xiàng)在建工程的預(yù)算金額。雙方分別做如下賬務(wù)處理：

A、網(wǎng)、省公司做：

借：撥付所屬資金—（××單位建設(shè)性投資資金，建設(shè)項(xiàng)目可用輔助賬方式反映）

貸：銀行存款—（結(jié)算中心基本戶）

B、市、縣公司收到建設(shè)性投資資金撥款時(shí)做：

借：銀行存款—（××單位基本戶）

貸：上級(jí)撥入資金—（××項(xiàng)目建設(shè)性投資資金撥款）

投資單位（市、縣電網(wǎng)公司）根據(jù)工程發(fā)票及付款憑證做：

借：在建工程（需要選擇具體工程項(xiàng)目、以及此工程的成本項(xiàng)目等）

貸：銀行存款—（××單位基本戶）（市、縣電網(wǎng)公司）

當(dāng)投資完工轉(zhuǎn)增資產(chǎn)時(shí)做：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

各網(wǎng)、省電網(wǎng)公司在進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)時(shí)，首先要查詢?cè)撍鶎偈?、縣電網(wǎng)公司銀行存款臺(tái)賬情況，其投資性資金臺(tái)賬的借方反映的是網(wǎng)省公司已經(jīng)下?lián)艿耐顿Y性資金，貸方反映該所屬市、縣電網(wǎng)公司已經(jīng)投入在在建工程的資金。這樣就可以根據(jù)具體情況決定是否再行撥款以及撥款多少，便于控制撥款進(jìn)度，減少資金占用量。

2.國(guó)家電網(wǎng)公司資金集中管理及控制流程設(shè)計(jì)

一個(gè)企業(yè)的資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款等，它的首要特點(diǎn)是普遍可接受性，即可以有效地立即用來購(gòu)買商品、償還債務(wù)。因此，現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，現(xiàn)金管理的目的在于提高現(xiàn)金使用效率，力求使現(xiàn)金在滿足交易性需要條件下，減少現(xiàn)金持有量，為集團(tuán)公司系統(tǒng)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算創(chuàng)造條件。

結(jié)束語(yǔ)

總之，國(guó)家電網(wǎng)公司實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算公司內(nèi)部有充分條件，財(cái)務(wù)管理有堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展迫切需要，出資人有明確要求，國(guó)內(nèi)外有部分經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，相信在未來的道路一定能找到一條適合自己的路。