山東工商學(xué)院會計學(xué)院 宋劍

論會計信息相關(guān)性與可靠性的沖突問題

山東工商學(xué)院會計學(xué)院 宋劍

摘 要：會計是全部經(jīng)濟(jì)管理活動的基礎(chǔ)，會計信息相關(guān)性與可靠性的沖突問題是現(xiàn)代會計理論領(lǐng)域的重要課題。相關(guān)性與可靠性是會計信息最主要的兩個質(zhì)量特征，信息相關(guān)性的目的與決策目標(biāo)相關(guān)，可靠性則是真實地反映出過去的事實。這兩者之間存在明顯的沖突，致使會計信息的相關(guān)性和可靠性難以同時具備，從而很大程度上影響了會計準(zhǔn)則的制定、會計政策的選用以及會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，有必要對會計信息的相關(guān)性和可靠性的沖突問題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：會計信息 相關(guān)性 可靠性

1 會計信息相關(guān)性與可靠性相關(guān)概述

1.1 會計信息相關(guān)性與可靠性定義

1.1.1 會計信息的相關(guān)性

相關(guān)性指的是會計信息和使用者所決定計劃之間的關(guān)系，會計信息對使用者所決定的計劃有一定的用途和作用。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，會計信息有利于投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策，能夠幫助使用者對其過去、現(xiàn)在和未來做出準(zhǔn)確的估測，讓使用者在決策中擁有改變結(jié)果的能力。在我國企業(yè)會計制度中也明確提出，企業(yè)所提供的會計信息能夠真實地體現(xiàn)出企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營過程及現(xiàn)金流量，實現(xiàn)使用者對會計信息的需求。會計信息的真實性和使用者的決策密切相關(guān)，會計信息價值的大小有利于使用者做出正確的決策。

1.1.2 會計信息的可靠性

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在會計編制和提供財務(wù)報表的框架中認(rèn)為：如果會計信息沒有嚴(yán)重的失真，就能成為使用者的決策依據(jù)，所以會計信息具有一定的可靠性。在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中也對此有明確的規(guī)定：會計核算的依據(jù)是真實發(fā)生的交易或活動。會計信息只有在真實客觀的情況下才具有可靠性，才有利于使用者做出正確的決策。

1.2 會計信息相關(guān)性與可靠性的辯證關(guān)系

1.2.1 二者之間的矛盾性

相關(guān)性為使用者提供所需要的會計信息，而可靠性讓使用者更加放心地使用社會信息。相關(guān)性和可靠性之間有時候相輔相成，有時候又自相矛盾。比如說，為了提高會計信息的相關(guān)性，企業(yè)可以擴寬會計反映的范圍或者改變會計的計算方法，而降低了會計信息的可靠性。這種現(xiàn)象充分說明，會計信息相關(guān)性非常大，但是可靠性卻不高。所以，企業(yè)會計人員在實際操作中需要根據(jù)職業(yè)判斷和工作需求，衡量會計信息的相關(guān)性和可靠性。

1.2.2 二者之間的一致性

會計信息的相關(guān)性和可靠性都有利于使用者做出正確的決策，都是從使用者的立場進(jìn)行分析。雖然會計信息的相關(guān)性和可靠性不一定都對會計信息的有用性起到作用，但都必須在會計信息有用性的作用下統(tǒng)一進(jìn)行。如果會計信息具有可靠性，卻和使用者的需求背道而馳，會計信息不會因為沒有相關(guān)性而失去可靠性的意義。因此，會計信息的相關(guān)性和可靠性是相互存在的，他們共同影響或決定會計信息的有用性。

2 會計信息相關(guān)性和可靠性的沖突表現(xiàn)

2.1 會計信息披露方面

財務(wù)會計在以會計準(zhǔn)則為前提下，傳統(tǒng)信息的獲取是通過確認(rèn)、計量、登記、報告及審計之后，以財務(wù)報告的形式提供給會計信息的使用者，進(jìn)而保障會計信息具有一定的可靠性。為了能夠滿足使用信息者的要求，往往會在財務(wù)報告中添加一些相關(guān)性的信息，這些信息中，一部分信息沒有遵守會計原則或者是沒有辦法進(jìn)行審計。因此，雖然提高了會計信息的相關(guān)性，卻造成會計信息可靠性降低了保障。

2.2 目標(biāo)定位角度

會計相關(guān)性主要偏向未來對提高會計信息的預(yù)估價值，以決策者的目的為主要趨向；可靠性則偏好于過去，強調(diào)以會計人員的中立態(tài)度反映真實的信息。目標(biāo)定位存在較為明顯的差異，這就決定了二者之間存在著不可避免的沖突。

2.3 財務(wù)報告變革引發(fā)的兩者沖突

隨著我國社會的不斷發(fā)展，資本市場也越來越完善，企業(yè)利潤獲取的渠道越來越多，利益相關(guān)者也越來越豐富，企業(yè)會計信息也由原來的受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。會計信息為財務(wù)決策者提供決策依據(jù)，這就需要對財務(wù)信息進(jìn)行相關(guān)的披露，這也增加了會計信息相關(guān)性和可靠性的沖突。

2.4 會計核算基礎(chǔ)引發(fā)的兩者沖突

在企業(yè)的會計核算中將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)已經(jīng)是國際通過的會計準(zhǔn)則。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠完全適應(yīng)會計信息可靠性和相關(guān)性的雙重要求，既能真實反映企業(yè)會計信息，又能體現(xiàn)出會計信息的實質(zhì)性。但是值得關(guān)注的是，權(quán)責(zé)發(fā)生制非常容易受到利潤的干擾，一些企業(yè)為了獲取更多的利潤，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行非法操作。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制不如收付實現(xiàn)制的相關(guān)性。

3 會計信息相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡

3.1 權(quán)衡相關(guān)性和可靠性的基本依據(jù)

從財務(wù)報告目標(biāo)的角度分析，會計信息質(zhì)量特征已達(dá)成一種共識。財務(wù)報告目標(biāo)的認(rèn)識通常包括受委托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點。無論在宏觀環(huán)境中還是微觀環(huán)境中，財務(wù)報告目標(biāo)所使用的觀點都各不相同。

從受委托責(zé)任的會計目標(biāo)的角度分析，可靠性比相關(guān)性重要。通常受委托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)報告中主要記錄的是企業(yè)之前真實存在的會計信息，主要強調(diào)信息的可靠性。一般，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期、市場環(huán)境不穩(wěn)定、公司治理結(jié)構(gòu)以內(nèi)部治理為導(dǎo)向的前提下，受委托責(zé)任觀占有一定優(yōu)勢。

從決策有用觀的會計目標(biāo)的角度分析，相關(guān)性比可靠性重要。決策有用觀被應(yīng)用的主要原因是，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，尤其在證券市場和股份公司的發(fā)展中，股東和投資者都要憑借會計信息進(jìn)行交易或決策。由于決策是面向未來的，具有長遠(yuǎn)性，而前瞻性的信息和決策密不可分。因此，相關(guān)性和可靠性在決策有用觀中，相關(guān)性更為重要。

3.2 會計信息相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實選擇

受委托責(zé)任觀通常強調(diào)的是會計信息的可靠性，而決策有用觀則看中會計信息的相關(guān)性。對使用者而言，有用的會計信息既有相關(guān)性又有可靠性。相關(guān)性和可靠性是有用信息的前提，兩者之間缺一不可。若要會計信息的相關(guān)性和可靠性達(dá)到平衡狀態(tài)，首先需要解決的問題是怎樣最大化滿足使用者的決策需求。有時候會計信息具有很強的相關(guān)性卻沒有可靠性，有時候具有非常強的可靠性卻沒有相關(guān)性。這時，選擇最可靠信息中的最相關(guān)信息最為恰當(dāng)。

在所交易的活動中包括未解決的不確定活動將影響到信息的可靠性。既具有相關(guān)性又具有可靠性的會計信息難以實現(xiàn)。其原因有兩點：第一點，使用者數(shù)量眾多，而且需求各不相同，因此要滿足使用者各自需求的相關(guān)性信息難以實現(xiàn)；第二點，可靠性具有一定的相對性，事后反映的特征、會計估測和職業(yè)判斷的存在及眾多計量方法和計量屬性等都阻礙了信息的可靠性。因此，公司應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行合理選擇，通常信息的相關(guān)性和可靠性受到同樣的重視。如果片面地對某一方面進(jìn)行改進(jìn)，而無視另一方面；或是不去考慮綜合環(huán)境知識、一味地提高信息的可靠性和相關(guān)性的做法是不可取的。

4 改善會計信息相關(guān)性與可靠性的對策和建議

4.1 加強對會計相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)力度

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，決策的實用性已經(jīng)受到各個信息使用者的關(guān)注，因此會計信息的相關(guān)性也逐漸受到重視。財務(wù)報告所展現(xiàn)出來的非財務(wù)信息和社會責(zé)任信息越有效，那么越能彰顯其存在的價值和作用。在追求會計相關(guān)性的過程中，一定要注意切勿損壞會計的基礎(chǔ)——可靠性。因為，如果會計信息的可靠性一旦失去或分離，那么會計信息原本的價值也就不復(fù)存在。會計信息相關(guān)性和可靠性存在矛盾性，又在矛盾中需要尋求二者的平衡點。鑒于短期內(nèi)二者之間是無法實現(xiàn)完全的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，因此，就需要在保障基本的信息可靠性前提下，提高會計相關(guān)性是當(dāng)前最好的方式。同時重點關(guān)注相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)途徑，為完善現(xiàn)代企業(yè)制度和社會資本市場構(gòu)建良好的會計環(huán)境。

4.2 加強行業(yè)監(jiān)管力度

對行業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，各企業(yè)在執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策和會計估計時要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，不可過于隨意，如果遭遇特殊狀況，需要變更事項，那么必須經(jīng)過行業(yè)主管部門審批才能更正。

首先，完善監(jiān)管機制。國家相關(guān)部門要完善會計信息監(jiān)管機制。第一，明確各部門的職責(zé)劃分，確立會計信息的監(jiān)管責(zé)任；第二，制定一套長期的調(diào)查機制，定期或不定期地抽查企業(yè)會計信息；第三，要設(shè)立健全的政治機制，徹底避免只檢查不處罰的問題。

其次，加強監(jiān)管力度。在內(nèi)部設(shè)立約束機制，完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)規(guī)范制度，遵守會計核算程序來進(jìn)行，進(jìn)而為企業(yè)提供真實、可靠及全面的會計信息參考，促進(jìn)我國會計核算體系的順利發(fā)展；完善社會監(jiān)督機制，通過國家管理部門出臺健全的法規(guī)，對會計信息披露的質(zhì)量、范圍和時限作出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對于違反規(guī)定的企業(yè)依法懲處，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。

4.3 強化財務(wù)公開

應(yīng)該將會計報表用戶通過會計報表判斷企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，并據(jù)以作出正確的投資或者經(jīng)營決策，就必須強化財務(wù)公開。企業(yè)的財務(wù)公開，不但要公開企業(yè)的財務(wù)報表，還要公開反映經(jīng)營成果的利潤表以及現(xiàn)金流量表，并且還應(yīng)該公開其報表附注，繼而確保會計信息質(zhì)量達(dá)到基本的標(biāo)準(zhǔn)。

4.4 提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

人才是會計信息化建設(shè)成功與否的關(guān)鍵，企業(yè)必須將對人才的培養(yǎng)放在會計信息系統(tǒng)建設(shè)的首位。要想科學(xué)高效地運用會計信息，企業(yè)就需要具備在管理和決策能力方面的高素質(zhì)會計人才，企業(yè)會計人員除了要具備扎實的會計專業(yè)理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗外，還需要掌握對會計信息的判斷和處理能力。

財務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》的理論知識，增強財務(wù)人員職業(yè)道德，提高財務(wù)人員的職業(yè)操守，使財務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)的過程中大大降低出現(xiàn)差錯的幾率。然后企業(yè)要設(shè)立明確的內(nèi)部和外部培訓(xùn)計劃，定期和不定期地為財務(wù)人員傳授新的專業(yè)知識，為財務(wù)人員提供行業(yè)知識培訓(xùn)，開拓財會人員的視角，提升職業(yè)技術(shù)水平，保障財務(wù)人員有足夠的能力提供真實的會計信息。

5 結(jié)語

可靠性是我國會計信息最主要的質(zhì)量特征，但也不能忽視會計信息相關(guān)性特點，如果可靠性信息失去了相關(guān)性，那么就會變得毫無價值。隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，對相關(guān)性信息的要求標(biāo)準(zhǔn)也越來越高。當(dāng)前，我國會計信息在來源方面和披露方面都存在一定的問題。這就需要企業(yè)要以完善的會計核算與財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，選擇符合企業(yè)實際情況的會計改革模式，在信息可靠性的基本保障前提下，兼顧相關(guān)性是我國財務(wù)人員在二者之間做出的最好選擇。

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中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)08(c)-031-03