許建才

摘要：在本文中，筆者擬在簡要分析目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合F公司多年來在企業(yè)內(nèi)部控制方面的有效實(shí)踐，提出健全企業(yè)內(nèi)部控制、完善法人治理機(jī)制的若干對策和建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問題及對策

為了加強(qiáng)和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等五部門于2008年5月制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！兑?guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

F公司系國有控股的大型水泥生產(chǎn)企業(yè)。近年來，公司以國務(wù)院支持福建加快海西建設(shè)為契機(jī)，調(diào)整公司新一輪發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，至“十二五”期末，水泥產(chǎn)能將達(dá)到2000萬噸/年，其中熟料基地水泥生產(chǎn)能力1000萬噸/年，沿海粉磨廠水泥生產(chǎn)能力1000萬噸/年，保持全省水泥領(lǐng)先地位。作為福建省首批規(guī)范上市的五家上市公司之一，F(xiàn)公司認(rèn)真貫徹落實(shí)《規(guī)范》的各項(xiàng)要求，取得了顯著的成效，有力地推動(dòng)并保障了公司的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

美國審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計(jì)這一過程是為了實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。而我國《規(guī)范》所稱的內(nèi)部控制，是“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。簡而言之，內(nèi)部控制就是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

從歷史上來講，內(nèi)部控制是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、確保會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、目前中國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

長期以來，由于種種原因，我國許多企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度，造成了會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，有的企業(yè)甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題主要集中在以下幾個(gè)方面：

一是對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位。很多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。很多企業(yè)把內(nèi)部控制看作是編制一本本各種各樣的手冊、文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化。

二是公司治理機(jī)制不完善。內(nèi)部控制作為由企業(yè)管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。由于公司治理機(jī)制不完善，往往缺乏有效的、可行的具體控制措施。

三是預(yù)算管理不規(guī)范。在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的。由于信息不對稱，董事會(huì)不可能對預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而茲生了預(yù)算管理中“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，削弱了預(yù)算管理的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的作用。

四是管理權(quán)責(zé)不清。目前，在相當(dāng)一部分企業(yè)中依然存在著一些誰都可以管、誰都又可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，無法追究責(zé)任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不暢，常會(huì)發(fā)生資源的浪費(fèi)和決策的失誤。

此外，由于激勵(lì)約束機(jī)制不健全，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)流于形式，很難發(fā)揮出應(yīng)有的實(shí)質(zhì)性作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、促進(jìn)中國企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基本對策

《規(guī)范》明確指出，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益等“五大”原則。F公司全面落實(shí)《規(guī)范》所確定的各項(xiàng)原則，大力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)控制活動(dòng)，確保信息暢通，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，有效推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。具體來說，從以下七個(gè)方面進(jìn)行了不懈努力：

一是完善制度建設(shè)、實(shí)施內(nèi)部控制。以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件為依據(jù)，結(jié)合公司實(shí)際，全面梳理原有管理制度，在符合內(nèi)部控制要求的前提下，著眼于管理創(chuàng)新、建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，明確相關(guān)部門人員的指責(zé)和權(quán)限，推行全面管理，提倡全員參與，建立彼此牽制、彼此連接、彼此制約的內(nèi)控制度。

二是明確控制目標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。F公司內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。在設(shè)計(jì)時(shí)，首先要明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。其次，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境；也只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念相同，內(nèi)部控制才能更加有效。

三是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，F(xiàn)公司通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，極大地提高了財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上，嚴(yán)格制定招聘程序，不僅選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才；在會(huì)計(jì)人員安排上，實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)；在培養(yǎng)人才上，不僅定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。

四是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。F公司設(shè)置了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)了對本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評估。這樣，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)，從而做到了“有章可循、違章必究，違規(guī)必罰、以罰促糾”。

五是實(shí)施預(yù)算控制，提高內(nèi)控水平。F公司嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算，搞好各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制、事后分析，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各生產(chǎn)廠、各部門、各崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)。預(yù)算控制內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，強(qiáng)化預(yù)算控制，通過預(yù)算的編制和考核預(yù)算的執(zhí)行情況，動(dòng)態(tài)分析執(zhí)行結(jié)果，及時(shí)糾正偏差，確保預(yù)算執(zhí)行到位。同時(shí)，與管理者的績效工資掛鉤，節(jié)獎(jiǎng)超罰，充分發(fā)揮預(yù)算的靈魂作用。

六是加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流與溝通，加強(qiáng)反舞弊機(jī)制。F公司通過建立組織機(jī)構(gòu)制定崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)了“上傳下達(dá)”的有效機(jī)制；重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過各種方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違紀(jì)行為；注重與外部關(guān)系人以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行及時(shí)溝通與反饋。在上述過程中，我們尤其注意信息溝通的有效性和及時(shí)性，有效地保證了內(nèi)部控制的實(shí)施。

與此同時(shí)，F(xiàn)公司還大力推行會(huì)計(jì)電算化。通過先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，從而達(dá)到了防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪的目的。

四、案例分析：F公司內(nèi)部控制評價(jià)

F公司是公眾公司，定期公開公司內(nèi)部控制信息既是法定義務(wù)，也是實(shí)現(xiàn)公司管理透明化的客觀要求。2013年底，根據(jù)《規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定和其他內(nèi)部控制監(jiān)管要求，結(jié)合公司《內(nèi)部控制手冊》等內(nèi)部控制制度和評價(jià)辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對公司2013年12月31日（內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日）的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了評價(jià)，并發(fā)布了《F公司2013年度內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》?！秷?bào)告》認(rèn)為：（1）根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定情況，于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；（2）根據(jù)公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定情況，于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，公司未發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；（3）自內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間未發(fā)生影響內(nèi)部控制有效性評價(jià)結(jié)論的因素。

《報(bào)告》一經(jīng)發(fā)布，就得到了廣大投資者和監(jiān)管部門的一致好評。這也標(biāo)志著，經(jīng)過多年的努力，F(xiàn)公司內(nèi)部控制從機(jī)制體制建設(shè)到具體實(shí)施方案、技術(shù)和手段等方面都上了一個(gè)新臺(tái)階，取得了令人滿意的成果。

（作者單位：福建南紡股份有限公司）