王鳳霞

摘要：作業(yè)成本法又名作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。

關鍵詞：成本核算 作業(yè)成本法 應用

一、作業(yè)成本法產生的背景

二十世紀70年代以后，西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。他們的生產經營活動在激烈的競爭中走入了所謂的“高級制造環(huán)境”，其特征是激烈的競爭、全面質量管理、全面顧客滿意服務以及尖端的技術。當處在高級環(huán)境之下的企業(yè)采用全新的競爭制勝策略時，成本會計核算也必須與之相適應。許多企業(yè)更加需要準確的產品成本信息，進而更加關注成本核算方法。過去看起來是合理的計算方法，在新的環(huán)境下，卻出現(xiàn)了扭曲成本信息，不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。因此，二十世紀80年代中期起，哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授首次深入、系統(tǒng)的研究了作業(yè)成本法，提出了作業(yè)成本法的基本原理，此后，西方會計界掀起了研究作業(yè)成本法理論和實踐的熱潮，并在西方的一些企業(yè)中得到了推廣運用。

二、作業(yè)成本法的指導思想

作業(yè)成本法的指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。

三、作業(yè)成本法的優(yōu)越性

1.作業(yè)成本法從以“產品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心上來，不僅克服了傳統(tǒng)成本計算法在分配時扭曲間接費用的缺陷，而且引導管理者的目光關注資源消耗的動因，分析成本發(fā)生的前因后果。

在傳統(tǒng)成本計算法下，成本僅以單位水平動因為標準，分配至各產品，但企業(yè)處于“高級制造環(huán)境”下時，這種成本分配辦法將會導致高產量產品成本大幅上升，而低產量產品成本卻相應下降。若管理部門以此信息作為決策依據(jù)，制定價格、或其他方面的決策，很有可能使產品在市場上失去競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本法則先根據(jù)資源動因將消耗的資源成本追溯到作業(yè)，然后再根據(jù)作業(yè)動因分配成本至各產品。作業(yè)動因是最終將作業(yè)庫成本分配到產品中去的標準。對每一項作業(yè)而言，其動因是非常明顯的。所以，成本計算這一步并無任何障礙。

例如，驗收原材料是一種批量水平作業(yè)，只需將作業(yè)庫成本除以當期驗貨次數(shù)就可得到分配率，再將該分配率乘以產品所耗用的驗收原材料的次數(shù)，即可算出應計入產品成本中“驗收原材料”這一項目的價值。

另外，作業(yè)成本法對所有作業(yè)活動進行跟蹤反映，可以更好地發(fā)揮會計在規(guī)劃、決策、控制中的作用?？梢哉f作業(yè)成本法是一種實現(xiàn)前饋控制和反饋控制相結合，成本管理和成本計算相結合的全面成本管理系統(tǒng)。

2.作業(yè)成本法作為作業(yè)管理的重要組成部分，為作業(yè)管理的另一項重要任務—過程價值分析打下了基礎。

作業(yè)成本法引導管理者先進行動因分析，弄清是什么引起作業(yè)成本，然后進一步進行作業(yè)分析，弄清要執(zhí)行哪些作業(yè)、有多少人執(zhí)行作業(yè)、執(zhí)行作業(yè)所需時間和資源、作業(yè)對組織的價值，其中最后一步可將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。此后通過作業(yè)管理盡可能清除非增值作業(yè)，對增值作業(yè)，也應盡可能減少完成作業(yè)所消耗的資源，這樣就可促使企業(yè)全面提高作業(yè)完成的效率和質量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費、降低消耗，使企業(yè)處于持續(xù)改善的狀態(tài)，促使企業(yè)整個生產經營的價值鏈水平得到不斷提高。而這點，恰恰是傳統(tǒng)作業(yè)成本法所不具備的。

四、作業(yè)成本法的推廣

（一）應用過程分析思想

企業(yè)應著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體最優(yōu)化，一方面重視產品開發(fā)和設計的管理，關注新產品的開發(fā)，不斷改進產品設計和工藝設計，使資源配置更為合理、有效；另一方面關注銷售、售后服務等非生產環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。

（二）可以部分地采用作業(yè)成本法

參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產品成本信息不夠準確時，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計算產品成本。例如，企業(yè)產量較高的某類產品的定價如果出乎意料地高于市場價格或競爭對手的同類產品價格，則有可能是傳統(tǒng)成本計算高估了產量高、復雜程度低的產品成本。

（三）可以局部使用作業(yè)成本法

對于相對重要或者管理難度大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進行管理，充分利用非財務信息，結合財務信息進行業(yè)績評價與考核。

（四）加大高素質的管理團隊建設

要實施作業(yè)成本法核算，要有高素質的會計隊伍，應加大對會計人員業(yè)務、計算機等方面的培訓，成為既掌握會計知識，又懂相應的管理知識及計算機應用的復合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴格性，否則，就不能提供真實的成本信息。

五、總結

總之，作業(yè)成本法的基礎是實施作業(yè)成本管理，作業(yè)成本管理是一種先進的成本管理理念，它的對象是作業(yè)，由于作業(yè)的差異性，導致作業(yè)成本管理的差異性，繼而導致了作業(yè)成本計算系統(tǒng)的差異性。在實務中，沒有必要、也不可能建立統(tǒng)一的作業(yè)成本計算模型或系統(tǒng)，應該根據(jù)各個企業(yè)作業(yè)的差異性，設計具有企業(yè)作業(yè)特色的作業(yè)成本計算系統(tǒng)。

參考文獻：

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[3]王志敏.作業(yè)成本法運用中存在的問題及改進對策[J].會計之友，2006（6）.

（作者單位：大慶油田裝備制造集團抽油機制造分公司）