郭雙梅

摘要：服裝加工行業(yè)隨著市場競爭的加劇以及人力成本的升高，利潤逐步降低，在生產(chǎn)中需要控制好成本，才可能把利潤穩(wěn)定在適當(dāng)?shù)乃?。目前很多的服裝加工企業(yè)對于成本的控制不到位，采取的成本核算方法較為落后，已經(jīng)難以適應(yīng)市場的變化，需要采用更為有效的成本控制方式。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 服裝加工業(yè) 應(yīng)用探討

一、作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，該方法通過對企業(yè)所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤，然后根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用的消耗情況，將生產(chǎn)成本進(jìn)行合理分配，和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比較，它是對成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。作用成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法主要區(qū)別在以下幾點(diǎn)：首先，成本管理的對象不同，傳統(tǒng)成本管理的是產(chǎn)品本身；而作業(yè)成本法除包括產(chǎn)品自身外，而且包括作業(yè)。其次，關(guān)注的重點(diǎn)有差異，傳統(tǒng)成本核算關(guān)注成本，而作業(yè)成本則關(guān)注作業(yè)。再次，職責(zé)的劃分不同，前者一般以內(nèi)部的部門作為責(zé)任中心，以該部門可控的成本作為主要的對象，作用成本法通過相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈，進(jìn)而劃分職責(zé)，以企業(yè)的價(jià)值鏈為責(zé)任控制單元，超越企業(yè)各個(gè)部門的界限。最后，控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇存在差異，傳統(tǒng)的成本控制以企業(yè)現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的水平作為標(biāo)準(zhǔn)，通常這一標(biāo)準(zhǔn)較為穩(wěn)定，基本能夠達(dá)到，并非成本控制的最高標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)成本法以企業(yè)最優(yōu)或者理想成本作為控制的標(biāo)準(zhǔn)。在對待非增值成本方面，傳統(tǒng)的成本管理忽視非增值成本；而作業(yè)成本非常重視非增值成本，并注重不斷的消除生產(chǎn)經(jīng)營中的非增值成本。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（一）使服裝加工企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算更準(zhǔn)確

和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比較，采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，除了考慮產(chǎn)品直接材料、直接人工等因素外，產(chǎn)品的制造費(fèi)用也進(jìn)行分配，分別按各項(xiàng)作業(yè)活動，歸集到同質(zhì)的成本庫中，然后按照各作業(yè)活動的特點(diǎn)，選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，將產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中。通過這一方法，生產(chǎn)成本分配的標(biāo)準(zhǔn)更詳細(xì)、具體，使得許多傳統(tǒng)計(jì)算方法中無法控的間接成本，轉(zhuǎn)化成了能夠控的直接成本，能夠讓企業(yè)在成本控制方面提供更準(zhǔn)確的信息，更好地把握產(chǎn)品生產(chǎn)中的成本控制，降低不必要的材料、人工損耗。具體的計(jì)算分析流程如下圖所示：

通過上面的圖1可以看出，作業(yè)成本計(jì)算法是以作業(yè)為核心，以資源流動為主要的線索，以成本動因?yàn)槊浇?，依?jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同的成本動因，分別設(shè)置成本歸集對象，即成本庫來進(jìn)行歸集、匯總費(fèi)用，再以各種產(chǎn)品在生產(chǎn)中耗費(fèi)的作業(yè)量為依據(jù)，把制造費(fèi)用按照一定的分?jǐn)偙壤峙傻礁鱾€(gè)產(chǎn)品中去。

（二）動態(tài)追蹤分析

在市場競爭日益激烈的情況下，成本控制關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，傳統(tǒng)的成本方面已經(jīng)難以很好的滿足市場的變化，尤其是在一些行業(yè)利潤逐漸降低的情形下，傳統(tǒng)的成本控制難以更加有效地降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，這就需要更加高效、準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法。和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比較，作用成本控制具有動態(tài)追蹤的特點(diǎn)，能夠準(zhǔn)確的確定各個(gè)產(chǎn)品的成本損耗，從而有針對性的降低產(chǎn)品生產(chǎn)的成本。

作業(yè)成本管理的對象是企業(yè)所有的生產(chǎn)活動，通過對企業(yè)所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤分析，把非增值作業(yè)作為重點(diǎn)，從成本動因入手，從而盡可能消除不增值作業(yè)，降低這些作業(yè)的成本，提高企業(yè)增值作業(yè)的生產(chǎn)效率，優(yōu)化整個(gè)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，提高企業(yè)的效益，增加顧客價(jià)值。作業(yè)成本法能對生產(chǎn)成本提供及時(shí)有用的信息，將可能產(chǎn)生的損失、浪費(fèi)等降低到最低限度，從而提高企業(yè)在成本管理方面決策、計(jì)算、控制的能力，保證成本控制的科學(xué)性、有效性，最終提高企業(yè)的市場競爭能力，提升企業(yè)的盈利能力，增加企業(yè)的價(jià)值，保證企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

（三）提高服裝企業(yè)的管理效率

隨著計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的發(fā)展，信息傳遞極為迅速，在信息化環(huán)境下，企業(yè)采用目標(biāo)成本法的優(yōu)勢不僅僅是簡化了核算，對于企業(yè)管理效率的提升也十分明顯。在新的技術(shù)環(huán)境下，過去一些傳統(tǒng)的核算、存儲等內(nèi)部會計(jì)成本控制方式，都被計(jì)算機(jī)所替代，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制效率有了很大的提升，在制定物資采購計(jì)劃、業(yè)務(wù)程序控制等方面有效地發(fā)揮出積極作用，大大提高了企業(yè)管理中的效率，簡化了管理流程。

信息在傳遞過程中失真是企業(yè)管理中面臨的一大難題，尤其是機(jī)構(gòu)龐大的企業(yè)，由于這類企業(yè)通常采用較高的組織結(jié)構(gòu)，信息在傳遞過程中很容易發(fā)生偏差，導(dǎo)致實(shí)際的信息無法準(zhǔn)確、完整地傳遞到?jīng)Q策者手中，降低了企業(yè)管理的效率。我國的很多企業(yè)還處于發(fā)展初期，把重點(diǎn)放在了市場的開拓以及產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)上面，對于生產(chǎn)成本控制中管理效率問題關(guān)注的較少，很多情況下管理效率都不高。在二十一世紀(jì)科技進(jìn)步不斷加快，尤其是互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等的發(fā)展，極大的方便了企業(yè)在信息方面的傳遞。目標(biāo)成本法伴隨著科技的發(fā)展，在企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣泛，尤其是制造業(yè)中，目標(biāo)成本法在新技術(shù)的配合下，體現(xiàn)出更高的效率，甚至一些簡單重復(fù)的分工已經(jīng)由電腦執(zhí)行，不再需要人工進(jìn)行操作，這樣可以減少人為因素的不確定性，降低企業(yè)在這方面的成本投入，在目標(biāo)成本的情況下，更好地控制了企業(yè)產(chǎn)品或者服務(wù)的成本，由此也給企業(yè)內(nèi)部的管理提供了方便，對于管理效率也會有明顯的提升。

（四）優(yōu)化了產(chǎn)品組合，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策水平

由于作業(yè)成本法能夠?qū)Σ煌漠a(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、匯總，計(jì)算出較為準(zhǔn)確的數(shù)字，能夠?yàn)槠髽I(yè)優(yōu)化產(chǎn)品組合提供有效的參考。企業(yè)的產(chǎn)品組合決策，是利用整個(gè)企業(yè)的“生產(chǎn)價(jià)值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中，由于產(chǎn)品成本計(jì)算準(zhǔn)確、歸類清晰，企業(yè)的管理人員能夠較為容易地計(jì)算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。

通過對市場的調(diào)研，再結(jié)合企業(yè)的市場生產(chǎn)情況，制定出最佳的企業(yè)戰(zhàn)略決策水平，既能夠適應(yīng)市場的需求，也能夠有效地控制生產(chǎn)成本。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的差異化是未來的一個(gè)方向，單一的產(chǎn)品已經(jīng)無法滿足市場的需要，企業(yè)需要有多種產(chǎn)品組合，對不同的市場進(jìn)行細(xì)分。因此在生產(chǎn)中就需要對不同的產(chǎn)品成本進(jìn)行分類計(jì)算，從而對每一種產(chǎn)品的成本、利潤等進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，有針對性地改進(jìn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，降低產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的效益，從而保證企業(yè)能夠取得一個(gè)較為理想的收益。endprint

三、傳統(tǒng)服裝行業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法要求

（一）確認(rèn)成本中的主要作業(yè)

作業(yè)成本法是基于某些特定目的，以人為主體，消耗了一定的資源，是產(chǎn)品生產(chǎn)的重要組成部分。作業(yè)在不同的企業(yè)中存在一定的差別，實(shí)際工作中作業(yè)類型一般有以下幾個(gè)類型：購貨訂單、材料采購和物料處理等采購環(huán)節(jié)，設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計(jì)劃和動力消耗等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨移動、裝運(yùn)發(fā)貨以及管理協(xié)調(diào)等裝運(yùn)環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍不斷地?cái)U(kuò)大，產(chǎn)品生產(chǎn)復(fù)雜性的提高，產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)也逐漸增加，這就需要將有共同資源動因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將其引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中，然后進(jìn)行合并分配。通過對同質(zhì)作業(yè)成本庫進(jìn)行歸集，生產(chǎn)的間接費(fèi)用的計(jì)算大大簡化，方便了企業(yè)作業(yè)成本法的實(shí)施。

（二）以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本

和過去的成本控制方法不同，在作業(yè)成本法下，新產(chǎn)品或者服務(wù)上市前一般就需要開始作業(yè)成本規(guī)劃，通過一款新的產(chǎn)品開發(fā)由一名經(jīng)理負(fù)責(zé)，從而由經(jīng)理為產(chǎn)品的計(jì)劃加以分析、制定，最終編制出新品開發(fā)提案，該提案的內(nèi)容一般含有新品樣式、尺寸規(guī)格、目標(biāo)售價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量等。目標(biāo)售價(jià)和預(yù)計(jì)銷量需要充分考慮市場的變化、市場競爭情況以及新技術(shù)變革等情況，然后制定較為合理的價(jià)格。新產(chǎn)品的開發(fā)提案經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，便可正式進(jìn)入制定目標(biāo)成本階段。在新產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段，需要各部門相關(guān)人員加入其中，組成新產(chǎn)品成本規(guī)劃委員會，委員會中的成員包括設(shè)計(jì)、技術(shù)、采購、會計(jì)等部門的人員，類似于矩陣式結(jié)構(gòu)的組織，圍繞一個(gè)項(xiàng)目而由不同的部門協(xié)作進(jìn)行，共同達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。成本規(guī)劃活動目標(biāo)需要進(jìn)行分解，分配到不同的部門，如果某一階段出現(xiàn)成本超過目標(biāo)成本，就必須重新返回到設(shè)計(jì)階段，通過反復(fù)的修訂，力圖達(dá)到目標(biāo)成本，這樣才能進(jìn)入最后的投產(chǎn)階段。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

針對一些企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)孤立運(yùn)行，無法和其他系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換這一問題，筆者提出一個(gè)較為簡單的解決思路，即企業(yè)和財(cái)務(wù)軟件公司合作，在現(xiàn)有的通用軟件基礎(chǔ)上，針對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)對軟件進(jìn)行深度開發(fā)，使之更加適合企業(yè)使用，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)管理、物資管理、醫(yī)療保險(xiǎn)等全部納入一個(gè)財(cái)務(wù)軟件之中，實(shí)現(xiàn)信息一體化。這樣逐步建立以會計(jì)信息化為核心的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源及時(shí)共享，充分發(fā)揮會計(jì)信息化在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

四、結(jié)束語

在市場競爭激烈的情況下，傳統(tǒng)服裝企業(yè)的成本控制關(guān)系到企業(yè)的銷售收入、凈利潤等，良好的成本控制能夠增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢，在相同的產(chǎn)品中占據(jù)絕對的優(yōu)勢，通過價(jià)格贏得更多的市場份額，促進(jìn)服裝加工企業(yè)又好又快的發(fā)展。目前我國的傳統(tǒng)服裝加工行業(yè)隨著市場競爭的加劇，成本已經(jīng)關(guān)系到企業(yè)的存亡，做好成本控制是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的因素。作業(yè)成本法對于控制成本有著較為明顯的效果，我國傳統(tǒng)服裝加工企業(yè)在控制成本方面可以借鑒參考。

（作者單位：愛伊美集團(tuán)有限公司）endprint