秦鈺嵇 聶晗菲

摘 要：一直以來，稅收問題都是企業(yè)在經(jīng)營中需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。通過聘用稅務(wù)會計(jì)師，能促使企業(yè)的稅收核算更加規(guī)范有效，從而使企業(yè)能夠在遵守國家稅法的前提下，以稅法和會計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，有效地進(jìn)行稅收籌劃活動，進(jìn)而改善企業(yè)的經(jīng)營水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)當(dāng)前我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，簡要分析了稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)中的的重要作用，并為我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展提出了一些意見。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；稅收籌劃；企業(yè)

一、稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)的重要意義

就當(dāng)前而言，企業(yè)會計(jì)人員在稅務(wù)工作中主要依靠報(bào)表與賬簿進(jìn)行計(jì)量，財(cái)務(wù)會計(jì)在報(bào)稅的時候往往對稅務(wù)資金流動狀況不了解，因而在當(dāng)前復(fù)雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動的完成稅收籌劃任務(wù)，而只能機(jī)械被動的接受有關(guān)部門的指示或處理。因而在現(xiàn)實(shí)狀況下，有必要設(shè)立專門的稅務(wù)會計(jì)人員，根據(jù)實(shí)際的需要進(jìn)行稅收申報(bào)和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務(wù)。

首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要設(shè)立稅務(wù)會計(jì)的崗位。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面的事項(xiàng)時，需要熟悉有關(guān)法規(guī)的專業(yè)人士對進(jìn)行科學(xué)的籌劃，比如哪些地方可以節(jié)稅，哪些地方不能節(jié)稅，以幫助企業(yè)在不違法情況下，達(dá)到少納稅的目的。

其次，設(shè)立稅務(wù)會計(jì)有助于企業(yè)享受納稅人的權(quán)利?！抖愂照鞴芊ā访鞔_了納稅人可以享受的權(quán)利，通過稅務(wù)會計(jì)的操作，企業(yè)能夠更加便捷地享受到相關(guān)的權(quán)利。另外，通過稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，有利于減少企業(yè)與稅務(wù)部門之間的爭議和矛盾。

第三，設(shè)立稅務(wù)會計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)完善管理手段。稅務(wù)會計(jì)能運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)，通過獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)的納稅信息，這也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。

二、當(dāng)前我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

1.基本背景

當(dāng)前，從大的方面來看，我國的宏觀調(diào)控體系已經(jīng)較為完善，資源配置主要通過看不見的手來完成。政府通過宏觀調(diào)控在市場中進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而讓企業(yè)能更多地投入到市場競爭中。在當(dāng)前的體制下，很多企業(yè)都引用現(xiàn)代企業(yè)制度，在這個基礎(chǔ)上我國初步建立了較為完善的資本市場，生產(chǎn)要素市場日趨完備、資本市也越來越活躍活躍。相應(yīng)的法律體系也已經(jīng)建立起來并在不斷完善之中，與此相配套的會計(jì)制度和稅收制度也在不斷改進(jìn)。從企業(yè)的角度來說，財(cái)務(wù)人員在日常核算中，以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表能有效地為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東以及其他報(bào)表使用人提供信息服務(wù)。另外，企業(yè)的納稅申報(bào)表也可以為國家依法征稅提供依據(jù)。

2.當(dāng)前我國稅務(wù)會計(jì)的狀況

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)得以逐步從財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中獨(dú)立出來。并且得到快速發(fā)展。但是，因?yàn)槲覈?dāng)前的稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的時間不長，發(fā)展不充分，加上近年來我國稅務(wù)制度的改革，導(dǎo)致我國稅收相關(guān)法規(guī)與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算中所執(zhí)行的會計(jì)制度有很大出入。另外由于稅務(wù)會計(jì)人員得水平高低不一致，導(dǎo)致我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在理論上和在實(shí)踐中都存在這巨大問題。

（1）稅法法規(guī)與稅務(wù)會計(jì)的不適應(yīng)

當(dāng)前的稅收征管和企業(yè)會計(jì)核算并不一致。在當(dāng)前實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，其規(guī)定的會計(jì)核算內(nèi)容與目前的稅制存在相抵之處。例如價內(nèi)外稅并存、一般納稅人與小規(guī)模納稅人角色互換等問題的存在，使得企業(yè)會計(jì)的核算復(fù)雜化。而相關(guān)稅收政策根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的調(diào)整了增值稅一般納稅人的認(rèn)定問題。國家稅收機(jī)關(guān)更加慎重地認(rèn)定增值稅一般納稅人，同時對一般納稅人的認(rèn)定范圍進(jìn)行了適當(dāng)?shù)目s小，這使得企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)的核算方式面臨著迫切的改革。

當(dāng)前企業(yè)在納稅時通常過度依靠企業(yè)的相關(guān)賬簿與報(bào)表，會計(jì)人員往往不能對企業(yè)的資本流動情況形成清晰完整的畫面，結(jié)果造成無法應(yīng)對較復(fù)雜的稅收管理狀況。

（2）稅務(wù)會計(jì)體系不完善

由于當(dāng)前我國的稅務(wù)會計(jì)發(fā)展尚處于初級階段，并未形成一套完整的稅務(wù)會計(jì)體系，各種相關(guān)的理論都不完善，無法很好地用理論來指導(dǎo)實(shí)踐。當(dāng)前我國稅收立法的滯后性嚴(yán)重的阻礙了我國稅務(wù)會計(jì)制度的設(shè)計(jì)，由此導(dǎo)致我國難以適應(yīng)當(dāng)今信息化時代新的形勢。由此對我國稅務(wù)會計(jì)中核算、監(jiān)督等過程的實(shí)施造成了嚴(yán)重的困難。

（3）稅務(wù)會計(jì)人力資源的匱乏

而當(dāng)前我國由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)的不斷擴(kuò)張，要求我國稅務(wù)會計(jì)人員能更系統(tǒng)全面地掌握會計(jì)、稅務(wù)知識，從而對企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行更準(zhǔn)確的核算與籌劃，這就需要稅務(wù)會計(jì)人員能不斷地升級自身的知識結(jié)構(gòu)。但是因?yàn)槲覈悇?wù)會計(jì)的發(fā)展不充分，人才培養(yǎng)機(jī)制尚未建立，人才儲備不足，當(dāng)前絕大部分稅務(wù)會計(jì)人員無法較好地滿足企業(yè)對稅務(wù)會計(jì)的要求。這就需要更多的專業(yè)人才培養(yǎng)來滿足企業(yè)的需要。

（4）電子商務(wù)的沖擊

目前以京東、淘寶為代表的一大批網(wǎng)絡(luò)電商的蓬勃發(fā)展給傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式帶來了巨大沖擊。由于它們通過現(xiàn)代信息技術(shù)以數(shù)據(jù)交換的方式進(jìn)行交易，使當(dāng)前的商務(wù)運(yùn)作模式呈現(xiàn)無紙化和直接化，也使財(cái)務(wù)會計(jì)的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過網(wǎng)絡(luò)平臺使稅收的地域管轄權(quán)大大削弱，交易呈扁平化狀態(tài)，使企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展帶來新的難題。

三、對稅務(wù)會計(jì)發(fā)展的建議

從我國的實(shí)際情況出發(fā)，我們可以提出以下幾點(diǎn)意見：

1.不斷完善稅法，加強(qiáng)征管

當(dāng)前我國稅收法律體系建設(shè)相對滯后，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務(wù)規(guī)章等形式呈現(xiàn)的，并未形成一個完備的稅法體系。因而根據(jù)我國的稅收實(shí)踐，結(jié)合相關(guān)的會計(jì)原則，有必要深化稅法體系的建設(shè)，提高稅收相關(guān)法律級次，明確納稅人的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并以法律的形式明確監(jiān)督體系，使稅收征管做到有法可依。

2.提高會計(jì)人員的素質(zhì)

由于當(dāng)前對稅務(wù)會計(jì)人才的迫切需要，企業(yè)有必要建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)選拔機(jī)制。企業(yè)要在樹立正確納稅觀念的基礎(chǔ)上樹立正確的人才觀，營造良好的培養(yǎng)人才的氛圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)為相關(guān)的專業(yè)人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會，讓人才隊(duì)伍在實(shí)際工作中成長起來，使更多的人才能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造效益。 在當(dāng)前的財(cái)稅體制與會計(jì)體制改革的過程中，企業(yè)有必要逐漸分離財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)。通過二者分離，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法的差異，提高企業(yè)的涉稅核算能力，從而使人才做到精細(xì)化、專業(yè)化，也有利于企業(yè)降低交易成本。

3.提高企業(yè)信息化程度

在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用，隨之企業(yè)稅務(wù)會計(jì)對信息技術(shù)的依賴也隨之不斷增強(qiáng)。大量手工帳的存在嚴(yán)重降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。因而企業(yè)有必要大力提高會計(jì)信息化水平。在稅務(wù)核算中大量使用新型信息技術(shù)，提高企業(yè)的信息化水平，使企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展搭上技術(shù)革新的順風(fēng)車。如征管法上對網(wǎng)絡(luò)交易的征收管理的規(guī)定尚不明確，目前也沒有專門的法律對相關(guān)行為作出規(guī)定。因而對相關(guān)政策的研究是十分緊迫的問題。

4.稅制改革向國際慣例靠攏

現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，尤其是跨國公司、國際組織在我國發(fā)展勢頭迅猛，各種規(guī)則、制度逐漸與國際接軌已經(jīng)成為了大的趨勢。會計(jì)作為一門國際通用的商業(yè)語言在這個過程中也不免日趨同化。我國在進(jìn)行稅收制度與會計(jì)制度的調(diào)整的時候，有必要借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。比如會計(jì)制度的調(diào)整需要考慮會計(jì)信息是否能在一定條件下在國際上進(jìn)行橫向比較。稅法的制定時要考慮到反避稅的國際慣例，適應(yīng)相應(yīng)的條件，從而有利于發(fā)揮稅收我國相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。

四、總結(jié)

在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，稅務(wù)會計(jì)的地位越發(fā)凸顯。稅務(wù)會計(jì)雖然興起較晚，但是由于其結(jié)合會計(jì)核算與稅收制度的特殊性，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程當(dāng)中，不論是國家還是企業(yè)都必須高度重視稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展。尤其是企業(yè)作為納稅人，為了適應(yīng)稅務(wù)籌劃，合法避稅等經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)實(shí)需要，必須加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)，從而能夠合法地進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行相關(guān)的決策，幫助企業(yè)有效減少稅賦負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：秦鈺嵇（1993- ），男，漢族，四川省遂寧市人，稅務(wù)碩士，單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院稅務(wù)專碩，研究方向：企業(yè)稅收管理