王小力

摘 要：文章總結(jié)了內(nèi)部審計過程中高校經(jīng)費存在的幾種不合規(guī)情況，針對每種情況介紹了相應(yīng)的審計方法，并對發(fā)生不合規(guī)支出的原因進行了分析，提出了相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)費支出 審計方法

中圖分類號：F239

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）08-147-01

高等學(xué)校的教育經(jīng)費和科研經(jīng)費近年來都有大幅度增加，經(jīng)費支出的合理性受到社會的廣泛關(guān)注。作為學(xué)校內(nèi)部審計人員，通過多年審計發(fā)現(xiàn)，雖然學(xué)校的財務(wù)管理工作越來越規(guī)范，但經(jīng)費支出中仍存在一些不合規(guī)現(xiàn)象，本文總結(jié)了常見的幾種情況，同時介紹了相應(yīng)的審計方法，希望能對高校的內(nèi)部審計人員有所幫助，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使高校的教育經(jīng)費和科研經(jīng)費發(fā)揮最大的效益。

一、常見的幾種不合規(guī)支出及審計方法

1.使用不合規(guī)發(fā)票套取資金。不合規(guī)發(fā)票報銷是審計過程中最常見并且比較容易識別的一種不合規(guī)方式，經(jīng)常出現(xiàn)在材料費、辦公用品、測試費和加工費這幾個科目。內(nèi)部審計人員可以使用的識別方法就是通過各地稅務(wù)部門發(fā)票查詢網(wǎng)站或電話進行發(fā)票流向查詢。由于發(fā)票類型不同，流向核實的信息不同，目前部分省市的國稅通用機打發(fā)票和地稅發(fā)票可以在網(wǎng)站上核查詳細內(nèi)容，這部分發(fā)票的合規(guī)性容易判斷。但還有一些類型發(fā)票，流向核實的信息項少，核實結(jié)果顯示流向相符也不一定合規(guī)，我們在審計過程中就發(fā)現(xiàn)一些不法分子套用其他單位發(fā)票信息開據(jù)不合規(guī)發(fā)票的情況，這種發(fā)票雖然網(wǎng)上核實結(jié)果為真，但實際上是假。這就需要結(jié)合其他方法進行判斷，對金額較大或出現(xiàn)頻率較高的開票單位需要特別關(guān)注，通過核實企業(yè)注冊和經(jīng)營信息可以大致判斷業(yè)務(wù)的真實性，對特別可疑的業(yè)務(wù)需要拿發(fā)票到稅務(wù)所進行現(xiàn)場驗證。

2.編制假明細信息套取資金。這類業(yè)務(wù)所使用的發(fā)票是真實發(fā)票，但所附明細是虛假的，審計中發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)商場超市發(fā)票均屬此類型。這種業(yè)務(wù)對內(nèi)部審計來說并不容易取得直接證據(jù)，只能通過分析來進行判斷，可以分析明細中商品的數(shù)量和單價是否合理，虛假明細多是由出票單位在空白出庫單上蓋章，由購買人自行填寫，因此單價往往不合常理；還可以檢查出票單位與業(yè)務(wù)類型是否配比，比如高檔商場購辦公用品就不符合常規(guī)；另外，還需要積累一些專門發(fā)行購物卡的單位信息，這些單位經(jīng)常以咨詢費或服務(wù)費的名義開據(jù)發(fā)票，但實質(zhì)上是可以在多個商場或超市消費的預(yù)付購物卡；此外，審計人員還可以通過對一段時間內(nèi)所購?fù)惿唐窋?shù)量的統(tǒng)計分析來判斷業(yè)務(wù)的合理性。通過以上幾種方式基本可判斷業(yè)務(wù)是否真實，然后再與當(dāng)事人進行核實確認，形成相應(yīng)的審計證據(jù)。

3.報銷無關(guān)人員差旅費。在審計差旅費時，審計人員首先需要關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，所附票據(jù)是否完整，是否有相關(guān)人員簽字，這只是形式上的審查；而審計人員更需要關(guān)注的是業(yè)務(wù)真實性的審查，如果內(nèi)控制度健全并執(zhí)行有效，理論上形式符合規(guī)定的業(yè)務(wù)真實性也沒有問題，但當(dāng)前內(nèi)控執(zhí)行的有效性不容樂觀，因此審計人員還需要對業(yè)務(wù)真實性進一步核實。值得慶幸的是火車票和飛機票現(xiàn)都已實行實名制，這為審計人員核實票據(jù)提供了非常便利的條件，審計人員需要充分利用票據(jù)上的信息進行業(yè)務(wù)真實性的判斷。首先看行程是否完整，不完整有無相關(guān)說明；其次看出差時間段是否合理，是否存在假期出差情況；另外看身份證信息，有無年齡不合常理的人員；最后根據(jù)票據(jù)上的人員姓名與人事或?qū)W生部門核實人員的真實性。通過這幾方面的核查，差旅費的真實性基本可以得以確認。

4.編制虛假名單套取勞務(wù)費。雖然學(xué)校對發(fā)放勞務(wù)都進行了嚴格規(guī)定，勞務(wù)發(fā)放表需要提供勞務(wù)人身份證號、工作單位等信息，還需要領(lǐng)款人簽字，經(jīng)手人和經(jīng)費負責(zé)人也需要簽字和審核，這些看似嚴格的規(guī)定也未能有效防止編制虛假名單套取勞務(wù)費問題的發(fā)生，尤其在科研經(jīng)費報銷中出現(xiàn)問題的頻率更高。審計中對勞務(wù)費的審查一要看形式，更重要的是核實信息是否真實。這可以從以下幾方面進行：一看簽字人的筆跡，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一張發(fā)放表上的領(lǐng)款人簽字為同一人筆跡，這樣的勞務(wù)就有問題；二看身份證信息，看年齡有無異常，審計中曾發(fā)現(xiàn)個別年齡特小或特老的人員，后經(jīng)核實均有問題；三看身份證的編號規(guī)則有無異常，審計中曾發(fā)現(xiàn)不同單位多個人員身份證地區(qū)編號相同，核實后也有問題；如果通過以上方法均未發(fā)現(xiàn)異常，還需要抽取部分人員進行核實，確認業(yè)務(wù)的真實性，降低審計風(fēng)險。

5.關(guān)聯(lián)交易。近年來，高校中不少教師因?qū)⒖蒲薪?jīng)費轉(zhuǎn)至關(guān)聯(lián)公司而受到法律的制裁。對內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計人員可獲得的信息非常有限，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的可能性非常小，但由于關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)的嚴重性，內(nèi)部審計人員也應(yīng)重點關(guān)注。通過幾年的經(jīng)驗總結(jié)，檢查關(guān)聯(lián)交易需要關(guān)注以下幾點：一是從發(fā)票中查找有無業(yè)務(wù)頻繁的公司；二是重點關(guān)注外協(xié)加工測試，查找交易金額較大的公司；三是對以上兩種公司通過企業(yè)信用網(wǎng)查詢公司法定代表人、出資人、注冊地等信息，判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；四是搜集互聯(lián)網(wǎng)上的其他信息，從側(cè)面加以驗證有無關(guān)聯(lián)關(guān)系。利用以上方法，審計中也發(fā)現(xiàn)了一些關(guān)聯(lián)交易，一定程度上降低了審計風(fēng)險。

二、發(fā)生的原因

從以上幾種不合規(guī)支出看，學(xué)校財務(wù)制度中都明確禁止，而實際執(zhí)行中卻時有發(fā)生，這說明內(nèi)控執(zhí)行方面存在漏洞。從內(nèi)控環(huán)境分析，目前高校整體上尚未形成一個有利于內(nèi)控執(zhí)行的有利環(huán)境。老師對經(jīng)費的認識存在誤區(qū)，認為撥付給自己的經(jīng)費或自己申請的科研經(jīng)費屬于自己的錢，可以隨便使用，學(xué)校對這部分經(jīng)費的管理也較松；從控制風(fēng)險分析，國家和學(xué)校層面對違反規(guī)定的責(zé)任和處罰不明確，經(jīng)手人和負責(zé)審核的人員未意識到自己的責(zé)任和風(fēng)險所在，違規(guī)成本較低；從控制手段看，制度設(shè)計的制衡作用未真正實現(xiàn)，審核簽字成了形式，財務(wù)復(fù)核無法解決根本問題；從監(jiān)督方面分析，事后審計具有一定的滯后性，對發(fā)現(xiàn)的問題未認真追究當(dāng)事人的責(zé)任，也一定程度助長了違規(guī)行為的發(fā)生。

三、解決方式

要想從根本上解決以上違規(guī)行為，最重要的一條是形成一個良好有效的內(nèi)控環(huán)境，這一環(huán)境的形成是保證內(nèi)控有效執(zhí)行的前提，不過實現(xiàn)這一目標(biāo)還需一定的時間。在目前內(nèi)控環(huán)境并非完全有效的情況下，完善相應(yīng)的違規(guī)處罰制度，使每個人都明確自己的責(zé)任和風(fēng)險，是比較有效的方法；同時再加強審計監(jiān)督的力度，對違規(guī)行為進行相應(yīng)處理，可以在一定程度上解決以上問題。

（作者單位：北京科技大學(xué)審計室 北京 100083）

（責(zé)編：賈偉）