王晴晴　王國(guó)會(huì)

摘 要：鑒于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本法結(jié)合的需要，文章論述了二者結(jié)合的必要性和可行性，以及如何在已有ERP系統(tǒng)之上構(gòu)建作業(yè)成本系統(tǒng)，并提出了應(yīng)該注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：ERP 作業(yè)成本系統(tǒng) 企業(yè)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F270.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）08-029-02

一、問(wèn)題的提出

ERP是Enterprise resource planning的簡(jiǎn)稱(chēng)，即企業(yè)資源計(jì)劃。通過(guò)借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，ERP把所有歸屬于企業(yè)的資源都納入了企業(yè)的管理范疇，具有系統(tǒng)性、共享性的特點(diǎn)。ERP系統(tǒng)的實(shí)施使企業(yè)的全面一體化管理得以實(shí)現(xiàn)?；谒姆N種優(yōu)勢(shì)，ERP在國(guó)內(nèi)外發(fā)展迅速，各個(gè)企業(yè)都希望通過(guò)ERP的實(shí)施來(lái)提高本企業(yè)的管理水平，從而使企業(yè)更好地發(fā)展。

隨著當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客戶需求趨向于多樣化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及生產(chǎn)方式也發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品由原來(lái)大批量、少品種的生產(chǎn)方式逐步向小批量、多樣性方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在生產(chǎn)的自動(dòng)化程度越來(lái)越高的情況下，直接費(fèi)用所占比例較以前有很大程度下降，隨之而來(lái)的是間接費(fèi)用的比重有所上升。伴隨著間接費(fèi)用的增加，ERP中傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的成本核算方式會(huì)造成產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，已經(jīng)不能滿足企業(yè)對(duì)成本精確計(jì)算的需要，嚴(yán)重影響到企業(yè)的戰(zhàn)略決策。因此，急需一種能保證產(chǎn)品成本得到精確計(jì)量的成本核算方式出現(xiàn)，而作業(yè)成本法就是建立在精確計(jì)量的基礎(chǔ)之上的。它通過(guò)對(duì)作業(yè)的劃分，以資源動(dòng)因及作業(yè)動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)各間接費(fèi)用進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的分配；通過(guò)改進(jìn)增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)流程，可以實(shí)現(xiàn)成本控制，增加企業(yè)價(jià)值。因此，構(gòu)建一個(gè)基于ERP的作業(yè)成本系統(tǒng)就具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、作業(yè)成本法與ERP結(jié)合的必要性與可行性

作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的整合具有一定的必要性。具體來(lái)講，主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，在大多數(shù)ERP系統(tǒng)中，與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的指標(biāo)常被用來(lái)作為成本計(jì)算的分配標(biāo)準(zhǔn)。但是隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高和小批量、多品種生產(chǎn)模式的形成，與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)關(guān)的費(fèi)用不斷增加。在現(xiàn)有產(chǎn)品成本間接費(fèi)用的構(gòu)成趨向于復(fù)雜化的情況下，繼續(xù)使用工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所有間接費(fèi)用進(jìn)行分配已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的成本計(jì)算需要，會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品的真實(shí)成本。而作業(yè)成本法就能夠很好地解決這一問(wèn)題。通過(guò)對(duì)作業(yè)的劃分及動(dòng)因的設(shè)定，可以不必再采取工時(shí)等單一指標(biāo)，而是找到產(chǎn)生間接費(fèi)用的因果關(guān)系，按照各自的動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)行分配，就能夠合理、準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本。

第二，生產(chǎn)過(guò)程的成本控制是標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)注的重點(diǎn)，而ERP中標(biāo)準(zhǔn)成本法的使用就使得此過(guò)程的成本控制在企業(yè)備受重視。在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，生產(chǎn)過(guò)程只是其中一部分，還包括產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等過(guò)程。但是這些過(guò)程的成本控制被企業(yè)所忽視。而產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)在整個(gè)產(chǎn)品產(chǎn)出過(guò)程中卻占有非常重要的地位，一旦產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成，產(chǎn)品的大部分成本就已經(jīng)確定。把作業(yè)成本的管理理念融入ERP系統(tǒng)，可以在設(shè)計(jì)階段就開(kāi)始對(duì)作業(yè)進(jìn)行分析，增加增值作業(yè)，盡量減少甚至消除不增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)流程。

第三，對(duì)于越復(fù)雜的產(chǎn)品，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算的計(jì)算量就會(huì)越大，而手工操作難以完成大量的成本計(jì)算。通過(guò)與ERP系統(tǒng)的融合，借助ERP系統(tǒng)的種種優(yōu)勢(shì)，就可以解決計(jì)算量大和信息獲取困難的問(wèn)題。

作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的整合不僅具有一定的必要性，還具有一定的可行性。

ERP系統(tǒng)幾乎包含了企業(yè)內(nèi)部所有的資源，通過(guò)對(duì)這些資源的有效計(jì)劃和控制，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的最大效益。在ERP系統(tǒng)所有的管理思想中，供應(yīng)鏈管理占據(jù)了核心地位，它滲透到了整個(gè)ERP系統(tǒng)。另一方面，從作業(yè)的角度來(lái)看，從供應(yīng)商到企業(yè)再到客戶的這一條供應(yīng)鏈實(shí)質(zhì)上就是一條作業(yè)鏈，它是一系列企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)的集合。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要消耗一定的作業(yè)量，而每一項(xiàng)作業(yè)的完成都是以資源的耗費(fèi)為前提的。企業(yè)對(duì)作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。通過(guò)對(duì)資源耗費(fèi)和生產(chǎn)流程的控制，企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)效益最大化。因此，作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)具有管理思想上的一致性。

三、ERP環(huán)境下作業(yè)成本系統(tǒng)的構(gòu)建

現(xiàn)如今大部分企業(yè)都已實(shí)施了ERP系統(tǒng)，基于ERP系統(tǒng)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地提供大量數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，本文致力于如何把作業(yè)成本系統(tǒng)構(gòu)建在已有ERP系統(tǒng)之上。作業(yè)成本系統(tǒng)的構(gòu)建主要分為以下五個(gè)部分：基本模塊設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)交流、成本核算、成本分析控制和數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)。

1.ERP環(huán)境下作業(yè)成本系統(tǒng)基本模塊設(shè)計(jì)。作業(yè)成本系統(tǒng)主要包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理模塊、作業(yè)成本核算模塊、作業(yè)成本分析控制模塊三部分。其中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理模塊主要是對(duì)資源、動(dòng)因等概念的定義與設(shè)置。作業(yè)成本核算模塊主要負(fù)責(zé)作業(yè)成本的核算。但是，成本核算并不是企業(yè)構(gòu)建作業(yè)成本系統(tǒng)的最終目的。因此，能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本進(jìn)行分析、控制并幫助企業(yè)進(jìn)行最終決策的分析控制模塊是必不可少的。

2.數(shù)據(jù)交流。數(shù)據(jù)交流是作業(yè)成本系統(tǒng)構(gòu)建的一大難點(diǎn)。作業(yè)成本系統(tǒng)不僅要向用戶提供成本核算及成本分析的數(shù)據(jù)，還要能夠從原有ERP模塊中提取所需資料，進(jìn)而充分利用ERP的數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)。因此，在所有作業(yè)成本計(jì)算所需要的數(shù)據(jù)中，凡是能夠從原有ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)提取的都要盡量從數(shù)據(jù)庫(kù)中提取，對(duì)于無(wú)法提取的數(shù)據(jù)，采用人工輸入的方式。要想充分利用已有ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)，如何提取數(shù)據(jù)就變得尤為重要。在技術(shù)上這是一個(gè)難點(diǎn)，在實(shí)際操作中也需要進(jìn)行改進(jìn)。為了方便數(shù)據(jù)的提取，需要對(duì)原有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行細(xì)分。根據(jù)所屬作業(yè)的不同，增加“××作業(yè)”明細(xì)科目。

3.作業(yè)成本核算。進(jìn)行作業(yè)成本核算主要包括以下幾個(gè)步驟。第一步，進(jìn)行作業(yè)的劃分并建立作業(yè)中心。作業(yè)的正確劃分是進(jìn)行作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)劃分之后，企業(yè)的作業(yè)數(shù)量比較大，而且許多作業(yè)性質(zhì)相同。因此，為了成本分?jǐn)偟姆奖憔托枰M(jìn)行作業(yè)中心的建立。第二步，定義作業(yè)成本庫(kù)并歸集相關(guān)的成本費(fèi)用。在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集時(shí)就需要按照“××作業(yè)”明細(xì)科目進(jìn)行歸集。第三步，定義成本動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因率。根據(jù)引起每項(xiàng)作業(yè)成本發(fā)生的原因來(lái)進(jìn)行成本動(dòng)因的定義并編制成本動(dòng)因清單，成本動(dòng)因率=作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用/成本庫(kù)成本動(dòng)因總量。第四步，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行合理分配，計(jì)算產(chǎn)品成本。最后根據(jù)計(jì)算出的成本動(dòng)因率和各產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因的數(shù)量來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。endprint

4.成本分析控制。作業(yè)成本核算的目的是為了能夠正確認(rèn)識(shí)產(chǎn)品成本的情況，并進(jìn)一步進(jìn)行成本分析和控制。作業(yè)成本分析控制包括作業(yè)成本構(gòu)成分析控制和作業(yè)成本差異分析控制等方面。其中，作業(yè)成本差異分為客觀差異與主觀差異兩類(lèi)。客觀差異是由于外界環(huán)境變化所導(dǎo)致的作業(yè)成本差異，比如技術(shù)改革導(dǎo)致的作業(yè)流程的變化等，應(yīng)根據(jù)需要決定是否進(jìn)行優(yōu)化。主觀差異是作業(yè)實(shí)施過(guò)程中的低效率或浪費(fèi)所致的作業(yè)成本差異，對(duì)于這類(lèi)差異應(yīng)找到直接負(fù)責(zé)人并進(jìn)行積極控制。

5.數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)。在本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中需要構(gòu)建六個(gè)實(shí)體，包括用戶、資源、作業(yè)成本庫(kù)、作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)分配和產(chǎn)品作業(yè)成本。

四、作業(yè)成本法與ERP結(jié)合應(yīng)注意的問(wèn)題

雖然構(gòu)建基于ERP的作業(yè)成本系統(tǒng)具有一定的必要性和可行性，但是作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的結(jié)合還應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

第一，如何有效利用大量原始數(shù)據(jù)的問(wèn)題。ERP系統(tǒng)提供了大量的數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如何有效提取數(shù)據(jù)并充分運(yùn)用就變成了一個(gè)重要的問(wèn)題。第二，設(shè)計(jì)的作業(yè)成本模型要具有一定的可重新定義性。隨著小批量、多品種生產(chǎn)方式的形成，產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度不斷加快，而不斷優(yōu)化作業(yè)流程也是企業(yè)良好發(fā)展的需要。因此，企業(yè)對(duì)作業(yè)成本模型的更新定義有著較高的要求。第三，在設(shè)計(jì)基于ERP的作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)要注意預(yù)留接口，以便和其它模塊進(jìn)行連接。

除此之外，作為一種新的成本系統(tǒng)，它對(duì)企業(yè)的管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度及人員的素質(zhì)水平有著較高的要求。

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（作者簡(jiǎn)介：王晴晴，青島大學(xué)國(guó)際商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系碩士研究生；王國(guó)會(huì)，青島大學(xué)國(guó)際商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系副教授 山東青島 266000）

（責(zé)編：若佳）endprint