陳婧斐

(海南大學(xué)應(yīng)用科技學(xué)院儋州校區(qū)，海南 儋州 571737)

我國的營業(yè)稅改增值稅政策是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要而制定的，最先是在2012年1月1日在上海地區(qū)進(jìn)行試點運行。我國以前的稅收制度是營業(yè)稅與增值稅并存的局面，而且已有長期的歷史，在企業(yè)的稅收籌劃工作中已形成了固定的模式和思維，在會計計算上也有既定的計算模式。兩稅合一后，營業(yè)稅融合到了增值稅中，這無疑是我國稅收體制的一次重大改革，對于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們的生活以及企業(yè)的日常經(jīng)營活動都有著非常重要的影響，特別是在企業(yè)的會計處理方面。

一、營業(yè)稅與增值稅之間的差異化分析

(一)征收范圍的不同

營業(yè)稅的征收范圍在理論上是除了增值稅以外的所有的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)，這是理論意義上的描述，但是在具體的實際執(zhí)行中，其征收的范圍并沒有理論上的廣泛。營業(yè)稅能夠在商品的流通中實行多個層次、多個環(huán)節(jié)的征稅，然而，為了規(guī)避納稅人在納稅時出現(xiàn)二次納稅現(xiàn)象，在征收環(huán)節(jié)上只是針對于一個環(huán)節(jié)進(jìn)行營業(yè)稅的征稅，其他環(huán)節(jié)不再重復(fù)征收。

增值稅因為其性質(zhì)的特殊，在征收范圍上相對來說較為繁瑣復(fù)雜，但是其主要針對的是在我國銷售貨物、從國外進(jìn)口貨物以及在國內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

營業(yè)稅的征稅對象為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)收入額，具體包括：交通運輸業(yè);建筑業(yè);金融保險業(yè);郵電通信業(yè);文化體育業(yè);娛樂業(yè);服務(wù)業(yè);轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);銷售不動產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，增值稅的征稅對象是在中華人民共和國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額。

(二)納稅人的不同

根據(jù)我國的稅法制度規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的、進(jìn)行不動產(chǎn)銷售或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的企業(yè)和個人，都是營業(yè)稅的納稅人。

對于增值稅納稅人的規(guī)定是只要是在我國境內(nèi)進(jìn)行商品的銷售、貨物的進(jìn)口或者是提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個人，都是我國增值稅的納稅人。

(三)稅率和計稅方式的不同

營業(yè)稅的征稅方式主要是根據(jù)商品的價值來決定的，它的稅率是依據(jù)比例稅率為準(zhǔn)的。一般來說，營業(yè)稅的稅率大都符合同行業(yè)中統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，除非另有明確的法規(guī)規(guī)定。

增值稅征稅時也是按照比例稅率的方式進(jìn)行的，在稅率上是采用單一比例稅率，不實行行業(yè)差別比例稅率。從目前國際上的增值稅征收情況來看，大多是按照行業(yè)的不同來制定優(yōu)惠政策的，這樣的話可以實現(xiàn)國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)。我國實行的是兩檔稅率，最基本的稅率是17%，低稅率為13%。

二、營業(yè)稅改增值稅的必要性

(一)各行業(yè)均衡發(fā)展的需要

從稅收負(fù)擔(dān)看，由于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)性，同時由于兩者對稅制要素的具體規(guī)定不同，造成行業(yè)間稅負(fù)的實質(zhì)性差別，而這種稅負(fù)差別違背了稅制的公平性原則，因此，在營業(yè)稅改增值稅的作用下，可以平衡各行業(yè)間的稅負(fù)差異，促進(jìn)各行業(yè)的均衡發(fā)展。

(二)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的需要

營業(yè)稅是根據(jù)雙方的交易額來征稅的，增值稅是實行“抵扣法”制度，兩者在稅收制度上有很大的差異。營業(yè)稅不能有效的抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，是按照收入的全部金額來繳納營業(yè)稅的，而且還實際承擔(dān)了很多增值稅進(jìn)項稅額，不利于產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的形成，容易出現(xiàn)重負(fù)征稅的現(xiàn)象。在營業(yè)稅改增值稅的政策下，可以對增值稅制度進(jìn)行深層優(yōu)化，避免了重復(fù)征稅，有助于產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的發(fā)展。

(三)完善增值稅抵扣鏈條的需要

在營業(yè)稅的征收范圍內(nèi)，各個行業(yè)相互間有很大的關(guān)聯(lián)，很多的產(chǎn)業(yè)之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，具有密切的銜接關(guān)系，這些行業(yè)之間的稅收制度都不一樣，實行營業(yè)稅的行業(yè)，無法納入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，增值稅納稅人無法進(jìn)行購入勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷的問題，在營業(yè)稅改增值稅政策下，可以對增值稅抵扣鏈條進(jìn)行完善，有效解決抵扣鏈條中斷問題。

三、營業(yè)稅改增值稅對會計處理的影響

第一，納稅人差額征稅方面。在試點行業(yè)中，納稅人在按照規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)時，可以根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的新型規(guī)定把繳納給試點地區(qū)以外的納稅人的價款從其銷售收入中扣除。從這次稅收制度的改革來看，把“營改增抵減的銷項稅額”增加在了“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”一欄中，企業(yè)要根據(jù)這一規(guī)定在“營改增抵減銷項稅額”這一欄目下把減少的銷項稅額表現(xiàn)出來。另外，企業(yè)還要根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型來對“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

第二，增值稅期末留抵稅額方面。試點地區(qū)在實行營業(yè)稅改增值稅的過程中，會因為兩稅合一的影響，需要在試點行業(yè)中增加相應(yīng)的一般納稅人，這也是在保留原有納稅人的基礎(chǔ)上增加的。對于以前的增值稅納稅義務(wù)人在會計報表上會存在有增值稅的留抵稅額，而這些留抵稅額根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定，是不能夠從應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額中抵扣掉的，它需要有一個專門的明細(xì)欄目進(jìn)行記錄，即在“應(yīng)交稅費”的欄目下增加“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”這一欄目。

“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”欄目中，借方登記的是不能夠從銷項稅額中抵扣掉的留抵稅額，而且貸方要以“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”這一欄目來做記錄。在后期這些留抵稅額可以發(fā)揮抵扣作用時，只要做出與上述工作流程相反的會計處理就可以了，而不用去花費時間重新的進(jìn)行核算記錄。

第三，獲得具有過渡性的財政資金方面。實行營業(yè)稅改增值稅后，會造成部分地區(qū)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化，因為我國各個地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在很大的差異，在營業(yè)稅改增值稅政策的實行過程中，會出現(xiàn)很多的企業(yè)因為稅收制度的改革而增加了納稅負(fù)擔(dān)，而額外多繳納的資金可以經(jīng)過相關(guān)部門在稅改政策的相關(guān)制度規(guī)定下進(jìn)行詳細(xì)審核，確認(rèn)后可以獲得當(dāng)?shù)刎斦块T的財政補(bǔ)助。這類情況最顯著的就是交通運輸企業(yè)，實行營業(yè)稅改增值稅后交通運輸行業(yè)因其特殊性可以獲得相應(yīng)的財政補(bǔ)助。在企業(yè)的期末階段，如果企業(yè)可以證明在期限內(nèi)可以收到財稅部門的財政補(bǔ)助資金，那么在進(jìn)行會計核算記錄時，對于具體的欄目記賬，可以借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”，等到實際收到財稅部門的補(bǔ)助資金后，進(jìn)行會計記錄時按照借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”等欄目進(jìn)行記錄。

綜上所分析，營業(yè)稅改增值稅對于會計處理的影響是多方面的，涉及到納稅人、會計核算的方式、稅收欄目的制定以及企業(yè)效益等方面?？偟膩碚f是利大于弊的，它使會計處理工作逐漸的簡化便捷，核算程序更加簡單。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅是我國根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展而制定的合理的稅收制度改革，是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要舉措，實行兩稅合一后，可以充分的降低社會的納稅負(fù)擔(dān)，改變了過去較為復(fù)雜的納稅程序，使企業(yè)的會計處理工作更加的簡便，在一定程度上有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，完善了會計核算體系，提高了核算的精確度和效率，推動了我國企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中會計制度的健康有序發(fā)展。

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