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        企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究

        2015-01-28 13:31:24崔九九
        2015年16期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制

        崔九九

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        企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究

        崔九九

        摘要:會(huì)計(jì)信息是企業(yè)信息管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性,準(zhǔn)確性直接取決于信息傳遞過(guò)程中的控制??梢哉f(shuō),加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量傳遞過(guò)程的控制會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。二者之間的聯(lián)系是緊密的。本文則以此為研究契機(jī),在前人研究的基礎(chǔ)上,針對(duì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響這一問(wèn)題,運(yùn)用理論與實(shí)證相結(jié)合的方法進(jìn)行研究。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

        一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

        (一)內(nèi)部控制

        企業(yè)的內(nèi)部控制就是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ),以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的,通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。簡(jiǎn)言之,就是一個(gè)企業(yè)從自身角度出發(fā)對(duì)于本企業(yè)采取的一些制度化控制手段和方法。其中涉及到貨幣資金,籌款,支付款項(xiàng),工程項(xiàng)目,對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

        (二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求部分共八條,包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性和一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。它明確了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是評(píng)價(jià)所提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是否協(xié)調(diào)的依據(jù)。

        (三)二者之間的聯(lián)系

        1、企業(yè)的內(nèi)部控制從產(chǎn)生到現(xiàn)在都是不斷地演變,但是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位從來(lái)沒(méi)有改變過(guò)??梢哉f(shuō),內(nèi)部控制的首要目標(biāo)就是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確真實(shí)。

        2、內(nèi)部控制有五個(gè)要素,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)督。這五個(gè)方面直接為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了強(qiáng)有力的保證,也將會(huì)計(jì)信息更為廣闊的擴(kuò)展。具體來(lái)說(shuō),控制環(huán)境是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ),控制活動(dòng)是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段,信息與溝通是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件,而監(jiān)督則是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施。

        3、內(nèi)部控制作用于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,相應(yīng)地,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也對(duì)內(nèi)部控制起到一定的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)信息可以說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),沒(méi)有信息又何來(lái)控制。同樣,企業(yè)管理者可以通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題,從而做出更好的控制。

        二、從內(nèi)部控制角度分析會(huì)計(jì)信息失真的原因

        (一)內(nèi)部控制環(huán)境角度。第一,股權(quán)實(shí)際控制在少數(shù)人手中;第二,高管人員專業(yè)素質(zhì)低;第三,職業(yè)操守差。

        (二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估角度。第一,原材料價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn);第二,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn);第三,產(chǎn)能擴(kuò)大的消化風(fēng)險(xiǎn)。

        (三)控制活動(dòng)角度。

        (四)信息與溝通困難。

        三、對(duì)策以及建議

        (一)完善內(nèi)部控制環(huán)境

        1.提高管理者素質(zhì),增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí);2.健全公司的治理結(jié)構(gòu);3.加強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè);4.培養(yǎng)企業(yè)文化;5.重視人力資源的作用。

        (二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

        1.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建立風(fēng)險(xiǎn)文化,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在這過(guò)程中,可以利用公司的培訓(xùn)機(jī)制,聘請(qǐng)專家進(jìn)行管理,對(duì)員工開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)培訓(xùn),通過(guò)借助強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)文化抵御風(fēng)險(xiǎn)。

        2.明確風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)和分析報(bào)告制度。

        3.確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。只有先確定了目標(biāo),管理層才能保證制定的目標(biāo)與公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度一致,把目標(biāo)、公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)與公司的日常運(yùn)營(yíng)聯(lián)系在一起,以便更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,順利經(jīng)營(yíng)。

        4.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。不確定性的存在使管理者需要對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。潛在事項(xiàng)可能有積極的影響,也可能是負(fù)面的影響或者兩者共同作用。對(duì)公司有積極影響的事項(xiàng)是機(jī)遇,

        5.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和其對(duì)公司的影響。通過(guò)分析了其可能性和受影響程度后,結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力,衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益,根據(jù)重要性原則對(duì)不同可能性、不同危害程度的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。依據(jù)成本效益原則,在風(fēng)險(xiǎn)和控制間努力達(dá)到平衡,既不能控制不力,使企業(yè)遭受原本可以有效規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn);也不能控制過(guò)度,使成本增加,效率下降。從而抓住機(jī)遇,采取措施來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)。

        6.建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急管理辦法。

        (三)建立健全內(nèi)部控制制度及監(jiān)督

        1、建立一套適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制。企業(yè)必須建立一套符合自身情況的內(nèi)部控制監(jiān)督體系,這樣可以在企業(yè)在確定控制目標(biāo)、采取控制方法和措施時(shí),充分考慮自身的具體情況,不能直接把別人的制度體系拿來(lái)用,只有適合自身發(fā)展的才是最好的。

        2、加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部控制就是從企業(yè)自身內(nèi)部角度進(jìn)行控制,而更重要的便是內(nèi)部的內(nèi)部,做好內(nèi)部控制內(nèi)部的建設(shè)是保證內(nèi)部控制的另一個(gè)必要措施,據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),現(xiàn)在社會(huì)上涉及經(jīng)濟(jì)犯罪的案例大都是企業(yè)內(nèi)部管理層,部門(mén)負(fù)責(zé)人,他們都有一個(gè)特點(diǎn),手中有權(quán)利,而且沒(méi)有人對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督,這些條件滋長(zhǎng)了他們的犯罪心理,最終難逃金錢(qián)的誘惑,走上犯罪之路。所以我們不僅要有完善的、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度外,還要重視對(duì)內(nèi)部控制管理人員的選用和素質(zhì)培養(yǎng)。

        3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門(mén),如上條所述,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)必要手段,也是內(nèi)部控制體系的重要組成部分,是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和企業(yè)各職能部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部控制的有效性,并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出審計(jì)報(bào)告,協(xié)助企業(yè)最高管理層監(jiān)督內(nèi)控政策和程序的有效性,為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn),促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

        4、將企業(yè)文化融入到內(nèi)控中。文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂,21世紀(jì)的企業(yè),不能沒(méi)有文化。企業(yè)文化是以特有的價(jià)值觀念、環(huán)境氛圍和形象化的文化儀式為手段的一種柔性管理方式,是注重自我約束、在寬松環(huán)境中充分發(fā)揮員工積極性與創(chuàng)造性的一種人性管理方式。也可以說(shuō)企業(yè)文化是從精神放慢對(duì)企業(yè)員工的監(jiān)督。重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化,有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,使企業(yè)的內(nèi)部控制更加順利地進(jìn)行。(作者單位:新鄉(xiāng)學(xué)院)

        參考文獻(xiàn):

        [1]財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì).內(nèi)部控制配套指引.2010.4.

        [2]財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì).內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008.9.

        [3]鄭石橋 徐國(guó)強(qiáng) 鄧柯 王建軍.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)類型、影響因素及效果研究.審計(jì)研究,2009,01:81~86.

        [4]陳玲.關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考.會(huì)計(jì)研究,2001(08):51~53.

        作者簡(jiǎn)介:崔九九(1978.12-),女,漢族,河南新鄉(xiāng)人,碩士研究生,新鄉(xiāng)學(xué)院講師,研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

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