馬雨薇

摘 要：我國的審計獨立性狀況不容樂觀，審計獨立性的缺失、多種因素對審計獨立性的制約嚴重影響了整個社會的經(jīng)濟活動，本文研究了制約審計獨立性的因素，分析這些因素產(chǎn)生的原因，找出解決的方法，相應的提出了合理的改進措施。

關(guān)鍵詞：審計獨立性；非審計服務；真實性

一、審計獨立性的含義及現(xiàn)狀

（一）什么是審計獨立性。審計獨立性指進行審計工作的會計師事務所和注冊會計師在進行對被審計單位的審計工作的時候要保持與被審計單位之間的相互獨立，要求會計師事務所和注冊會計師與相關(guān)利益關(guān)系者保持中立，不受任何人的牽制、威脅和誘惑，以保證審計工作正常進行，使會計師事務所和注冊會計師出具的審計結(jié)果更加具有真實性，保證其出具的審計結(jié)果和審計報告真實客觀。從本質(zhì)上來講，保持審計的獨立性是一種態(tài)度和精神，就是不允許審計結(jié)果受到任何利害沖突關(guān)系的影響和脅迫。

（二）審計獨立性的現(xiàn)狀。在我國，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為了利益不擇手段的現(xiàn)象越來越多，大部分企業(yè)的主要目的都是盈利。為了讓利益能夠最大化，徇私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國大部分的舞弊案件一般都是一些報表的分析人員或是新聞媒體進行揭露，由專業(yè)的注冊會計師揭露的舞弊案件非常有限，這說明注冊會計師和審計人員沒有充分發(fā)揮自己的職能，沒有起到審計、檢查的作用，這讓投資者、債權(quán)人、政府以及廣大的群眾對注冊會計師審計的獨立性產(chǎn)生了巨大的懷疑。

二、制約審計獨立性因素

（一）審計三方關(guān)系不平衡。由于目前我國大部分企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，大部分企業(yè)的經(jīng)營者就是企業(yè)的所有者，他們是企業(yè)的直接經(jīng)營管理者，由企業(yè)的管理者來直接聘請對企業(yè)進行審計的注冊會計師或者審計機構(gòu)，會打亂審計人、審計人、委托人三方的有序平衡關(guān)系。審計報酬的多少、授權(quán)委托與否完全由被審計企業(yè)的管理者自行決定，審計的獨立性會受到審計三方的不平衡關(guān)系的影響，因為這樣的關(guān)系實質(zhì)上是企業(yè)董事會、管理層和注冊會計師、審計機構(gòu)兩方之間的關(guān)系。

（二）注冊會計師非審計服務的開展對審計獨立性造成威

脅。近幾年我國的非審計服務快速發(fā)展，其中最主要的原因就是非審計服務潛在的高額利潤和大量的市場需求，并且相對審計專業(yè)服務來說，非審計服務幾乎不承擔太大風險，對會計師事務所來說這是一項利潤巨大而又沒有太高風險的美差。巨大的非審計服務利潤可能會影響注冊會計師和會計師事務所過度依賴客戶，進而在注冊會計師和會計師事務所與客戶在審計工作方面發(fā)生分歧時，為了非審計服務利潤而放棄審計的獨立性原則。

（三）審計人員受到企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的影響。我國大多數(shù)上市公司的前身都是國有企業(yè)，存在一些法人治理結(jié)構(gòu)問題，許多上市公司的董事會成員也是上市公司的管理者，公司的董事會中缺乏獨立董事、外部董事。董事會監(jiān)督管經(jīng)理人形同虛設，缺乏有力的權(quán)利制衡。而在審計工作中，管理者既是被審計人又是委托人，并且還擁有支付審計費用的權(quán)利，與管理者相比，注冊會計師和會計師事務所處在被動的位置，所以難以在審計過程保持審計的獨立性。

（四）審計機構(gòu)及審計人員自身的問題。社會上有很多注冊會計師和會計師事務所一味的追求經(jīng)濟效益，在利益的誘惑下放棄自己的原則，為了縮減審計成本，既缺乏相應的審計制度，也沒有制定完善的內(nèi)部管理機制，對審計人員采取放任自流的態(tài)度，默許審計人員以個人的名義接受審計工作，允許審計人員對獨立審計的業(yè)務的發(fā)表審計意見。由于審計機構(gòu)只為盈利不顧職業(yè)規(guī)范，導致其員工、審計工作人員和注冊會計師為了利益而大量接受審計工作，追求審計數(shù)量而不顧審計質(zhì)量，增大審計風險。審計機構(gòu)及審計人員這樣的行為最損害的是投資者、債權(quán)人和政府的利益。

（五）對審計失敗的會計師事務所處罰力度不夠。近年來，由于各個事務所對審計活動的警惕性不高，導致審計失敗的案例層出不窮，影響了注冊會計師的審計獨立性，也影響到了社會公眾的利益。在已查明的審計管理失敗案件中，只有極少數(shù)的會計師事務所受到了嚴重的處罰，少部分注冊會計師被吊銷職業(yè)資格，這種處罰力度太弱，沒有起到警示、告誡注冊會計師和會計師事務所的約束作用。

三、制約審計獨立性因素的解決措施

（一）平衡審計收費，重塑三方關(guān)系。針對國有企業(yè)，為了保證注冊會計師和會計師事務所出具的審計報告的真實準確，應由國家財政來支付審計費，通過公開招標的形式委托具有能力的審計機構(gòu)進行審計工作。對于其他企業(yè)，要按照國家相應的制度的要求向國家有關(guān)機關(guān)提供年審報告或出具證明。

（二）規(guī)范會計師事務所的執(zhí)業(yè)范圍，嚴格區(qū)分非審計服務和審計服務。注冊會計師協(xié)會和政府等相關(guān)部門應對部分會對對審計獨立性會產(chǎn)生負面影響的非審計服務做出禁止。我國的注冊會計師職業(yè)道德準則中規(guī)定了，注冊會計師和會計師事務所不能向客戶提供不相容的業(yè)務，但職業(yè)道德準則中沒有明確規(guī)定哪些屬于不相容業(yè)務。所以為了加強審計業(yè)務的獨立性，加強對非審計服務的監(jiān)管，政府可以成立專門的監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)督審計全過程，監(jiān)督注冊會計師和會計師事務所向客戶提供的的審計業(yè)務和非審計業(yè)務，維護審計過程和結(jié)果的客觀公正。

（三）提高審計行業(yè)門檻，加強審計團隊內(nèi)部管理制度建

設。目前我國的注冊會計師職業(yè)道德準則已經(jīng)十分接近國際水平，但在有的方面還有待挖掘，比如在改善我國獨立審計行業(yè)職業(yè)道德方面。審計行業(yè)準入門檻低、會計師事務所合伙人素質(zhì)不高，這是我國審計行業(yè)發(fā)展中的一個弊端。所以，應該提高行業(yè)準入門檻，在從業(yè)人員申請準入時對申請人的條件、資格進行科學、系統(tǒng)、全面地評估，確保從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)高、品行優(yōu)良，是一個能審計行業(yè)里規(guī)范發(fā)的有用人才。另一方面，會計師事務所和注冊會計師協(xié)會還需要完善行業(yè)內(nèi)部管理，逐步建立從業(yè)人員的獎懲制度，綜合考評每一個業(yè)內(nèi)人員的專業(yè)技能、個人業(yè)績、職業(yè)道德等方面，并根據(jù)考評結(jié)果給予相應的獎勵和懲罰，促使從業(yè)人員自發(fā)地努力提高自身的服務質(zhì)量和職業(yè)素質(zhì)。

（四）構(gòu)建完善的注冊會計師后續(xù)教育制度。職業(yè)后續(xù)教育貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，為了提高和保持審計人員的執(zhí)業(yè)水平、專業(yè)勝任能力，掌握新知識、技能和法規(guī)的能力。盡管我國很早就頒布實施了《注冊會計師后續(xù)教育培訓制度》，但《注冊會計師后續(xù)教育培訓制度》并沒有結(jié)合我國的國情和審計行業(yè)的現(xiàn)狀及時做出修改，導致審計職業(yè)后續(xù)教育制度在培養(yǎng)目標、培訓方案、培訓方式、培訓內(nèi)容等各方面都存在著一些不足。實施職業(yè)后續(xù)教育首先要考慮到審計人員的現(xiàn)實情況，根據(jù)審計人員的能力和業(yè)績確定針對其的后續(xù)教育的內(nèi)容，針對不同層次、不同能力、不同業(yè)績、不同行業(yè)的內(nèi)審人員，采取針對性的后續(xù)教育方式和教學內(nèi)容。建立符合中國國情的具有針對性的后續(xù)教育制度。

（五）制定相關(guān)政策，加大懲處力度?？梢越⒆詴嫀煈吞巺f(xié)會，專門負責監(jiān)管注冊會計師和會計師事務所違法違紀的審計案件。政府和注冊會計師協(xié)會可以加大對企業(yè)聯(lián)合注冊會計師進行財務造假、出具虛假審計報告的處罰力度，建立股東訴訟制度，讓股東能在利益受到侵犯時拿起法律的武器保護自己，得到應有的補償。

總而言之，如今會計行業(yè)正面臨風險和機遇并存的的變革，審計行業(yè)被賦予的權(quán)利非常重要也非常脆弱，獨立審計是審計行業(yè)的生命，不管受到怎樣的影響，注冊會計師和會計事務所絕對不能放棄獨立性原則。

參考文獻：

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[2] 余義文. 我國內(nèi)部審計的獨立性分析[J]. 會計之友（下旬刊）. 2013（07）