翟繼云

摘要：內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為了達(dá)到既定的管理目標(biāo)，進(jìn)行現(xiàn)代化管理而采取的制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。我國(guó)高等職業(yè)院校存在內(nèi)部控制環(huán)境缺失、財(cái)務(wù)體系不健全、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差、信息與溝通不到位、業(yè)務(wù)控制不規(guī)范等問(wèn)題，本文有針對(duì)性的提出強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)、完善內(nèi)部控制制度、建立人力資源政策控制、健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)、建立健全內(nèi)部控制流程、規(guī)范業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制活動(dòng)等改進(jìn)建議，對(duì)提高高職院校內(nèi)部控制管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)廉政建設(shè)有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高職；流程；審計(jì)獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：G717 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-01

2012年11月財(cái)政部正式印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起正式實(shí)施，這標(biāo)志著國(guó)家將進(jìn)一步加強(qiáng)與規(guī)范對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。但事業(yè)單位內(nèi)部控制推進(jìn)緩慢，沒(méi)有得到足夠的重視，近些年高校腐敗案件頻發(fā)，追其原因與單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)、自我約束意識(shí)不強(qiáng)、不相容職務(wù)分離不徹底、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全等密切相關(guān)，構(gòu)筑制度防線，建立以積極防范為核心，以強(qiáng)化管理為手段，以提高教育教學(xué)水平和推進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展為目的的科學(xué)防控機(jī)制刻不容緩。

一、高等職業(yè)院校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）單位層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

部分高等職業(yè)學(xué)院在組織架構(gòu)中缺少單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制制度不健全，雖然制定了財(cái)務(wù)管理制度，但基本上都是側(cè)重于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)定和具體業(yè)務(wù)辦理流程，沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)辦理崗位、職責(zé)權(quán)限、關(guān)鍵控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也沒(méi)有內(nèi)部控制流程圖；人力資源政策不完善，缺乏相應(yīng)的紀(jì)律約束和獎(jiǎng)懲措施；績(jī)效管理體系不健全，不實(shí)現(xiàn)輪崗制；財(cái)務(wù)部門與其他部門有時(shí)溝通不到位，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確、往來(lái)結(jié)算不及時(shí)等。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制

業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算編制重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)全年工作缺乏充分預(yù)測(cè)和詳細(xì)規(guī)劃，提交的業(yè)務(wù)部門收支計(jì)劃草率、粗糙、隨意，預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性。

2.貨幣資金業(yè)務(wù)控制

銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的核對(duì)工作一直由出納人員負(fù)責(zé)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，違反了不相容崗位分離原則。出納在本崗位已經(jīng)工作7年沒(méi)有進(jìn)行輪崗，其他一些老會(huì)計(jì)在本崗位工作年限更久都沒(méi)有進(jìn)行輪崗。財(cái)務(wù)專用章、法人代表名章都在抽屜里隨意放著，不上鎖，沒(méi)有放到保險(xiǎn)柜里的習(xí)慣，財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

3.采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

采購(gòu)計(jì)劃缺乏合理性，導(dǎo)致購(gòu)置資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)、技術(shù)參數(shù)等與實(shí)際需要不符，出現(xiàn)閑置不用，造成資金和資產(chǎn)的浪費(fèi)。采購(gòu)缺乏前瞻性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)不能正常運(yùn)行，影響教育教學(xué)效果。采購(gòu)物資驗(yàn)收不規(guī)范，容易出現(xiàn)購(gòu)置資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高。不納入政府采購(gòu)范圍的自行采購(gòu)物資，沒(méi)有相關(guān)部門的監(jiān)督和驗(yàn)收，僅憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，容易發(fā)生吃回扣現(xiàn)象。

4.收支業(yè)務(wù)控制

收入由財(cái)務(wù)部門歸口統(tǒng)一管理，但下設(shè)的飲食中心、醫(yī)務(wù)室、實(shí)訓(xùn)中心等有收入的部門單獨(dú)設(shè)收銀人員，存在收入風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員只對(duì)業(yè)務(wù)支出原始票據(jù)的完整性、合法性及其真實(shí)性進(jìn)行審核，對(duì)具體業(yè)務(wù)的合理性基本上不清楚，對(duì)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)政策與制度的業(yè)務(wù)缺乏有效監(jiān)督。

二、完善高等職業(yè)院校內(nèi)部控制的措施

（一）完善單位層面內(nèi)部控制體系的建設(shè)

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

通過(guò)對(duì)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門工作人員內(nèi)部控制培訓(xùn)和內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)行全黨上下反“四風(fēng)”工作，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)，提高各部門人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，提高自身綜合素質(zhì)，進(jìn)而能夠配合單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，形成“人人了解內(nèi)控，人人參與內(nèi)控”的良好局面。

2.完善內(nèi)部控制制度

制定完善單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度，內(nèi)控制度要全面，能夠涵蓋單位內(nèi)部各個(gè)部門及各個(gè)崗位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要具有一定的有效性和可操作性，對(duì)學(xué)院潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。

3.建立人力資源政策控制

建立現(xiàn)代化的人力資源管理體系，更新人力資源管理觀念，加強(qiáng)對(duì)新老員工教育和培訓(xùn)，完善用人機(jī)制，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，建立科學(xué)的績(jī)效管理體系。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制活動(dòng)

1.預(yù)算內(nèi)部控制

建立健全科學(xué)完善的預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行、決算與績(jī)效評(píng)價(jià)預(yù)算業(yè)務(wù)管理體制，做好預(yù)算編制政策、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作，預(yù)算編制相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作，細(xì)化各預(yù)算項(xiàng)目，規(guī)范預(yù)算編制程序，明確預(yù)算審批要求，重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)審批方式，積極推行績(jī)效評(píng)價(jià)控制，鼓勵(lì)各職能部門挖掘節(jié)支的潛力，獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提高資金使用效率。

2.貨幣資金內(nèi)部控制

學(xué)院要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，法人代表章由授權(quán)人員保管，財(cái)務(wù)專用章由專人保管，兩章分離，做到人走柜鎖。不相容崗位相互分離，尤其是銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的核對(duì)，不能由出納人員進(jìn)行核對(duì)，要由其他財(cái)務(wù)人員以審核人員的身份進(jìn)行對(duì)賬并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，避免資金安全風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輪崗，不具備輪崗條件的，可以安排專人進(jìn)行檢查。

3.采購(gòu)內(nèi)部控制

單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算編制、資產(chǎn)管理和政府采購(gòu)等部門或崗位之間的信息溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，建立政府集中采購(gòu)和單位自行采購(gòu)內(nèi)部控制制度，明確采購(gòu)程序和采購(gòu)方法，制訂采購(gòu)業(yè)務(wù)流程圖，設(shè)立資產(chǎn)管理部門和內(nèi)部采購(gòu)部門，歸口管理財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)和管理工作。

4.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

建立健全收支內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，不相容崗位相互分離，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、票據(jù)的管理，財(cái)務(wù)部門定期與收款部門進(jìn)行對(duì)賬，并對(duì)收款單位進(jìn)行審查，避免私設(shè)小金庫(kù)。嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，采用分級(jí)、分額度、逐項(xiàng)審批，嚴(yán)禁越權(quán)審批。財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)審核控制，重點(diǎn)審核支出是否符合預(yù)算，各項(xiàng)支出是否符合管理細(xì)則規(guī)定，單據(jù)的合法性、完整性、真實(shí)性。

5.實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制

制定詳細(xì)的資產(chǎn)管理辦法，繪制流程圖，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理與控制。采用先進(jìn)的條形碼管理模式，通過(guò)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)賦予每個(gè)實(shí)物一張唯一的條碼資產(chǎn)標(biāo)簽，從資產(chǎn)購(gòu)入驗(yàn)收合格開(kāi)始到資產(chǎn)入賬及退出的整個(gè)生命周期，實(shí)現(xiàn)針對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的全程跟蹤管理。

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