梁華

摘 要：企業(yè)的最終目標(biāo)是盈利，管理者最關(guān)注的也是持續(xù)為企業(yè)不斷創(chuàng)造價(jià)值的崗位，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。增值型內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)帶來級(jí)是創(chuàng)造更多的價(jià)值給企業(yè)，提高企業(yè)運(yùn)作效率。它的本質(zhì)不是在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上衍生出來的新的內(nèi)部審計(jì)形式，而是繼續(xù)向前發(fā)展過程中的下一個(gè)新階段，比現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)更優(yōu)越，它將內(nèi)部審計(jì)的職能定位由“監(jiān)督主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)主導(dǎo)”，突出強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)、解決問題的職責(zé)。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；服務(wù)導(dǎo)向型

隨著時(shí)代的進(jìn)步，社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為組織管理控制的有機(jī)組成部分，在企業(yè)中的地位也越發(fā)顯得重要。求創(chuàng)新，求發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)面臨的最為迫切的任務(wù)。為了進(jìn)一步更好的與新經(jīng)濟(jì)模式相適應(yīng)和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，保持企業(yè)高速發(fā)展步伐，國內(nèi)外多個(gè)機(jī)構(gòu)不斷分析、反思、總結(jié)內(nèi)部審計(jì)并從中找出變革的突破口，最終認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行改革的推動(dòng)者。過去的傳統(tǒng)意義上內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不在能很好的適應(yīng)正在快速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，為在過程中表現(xiàn)出不適應(yīng)的癥狀，相反取而代之的是給企業(yè)增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。本文就增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行探討，以促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)在我國實(shí)踐中的應(yīng)用。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的理論框架

1、增值型內(nèi)部審計(jì)的涵義

結(jié)合國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）在1999年新的定義和筆者根據(jù)對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的理解，認(rèn)為增值型內(nèi)部審計(jì)主要是為了提高企業(yè)的運(yùn)作效率和增加企業(yè)組織的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)利用好內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中特殊的地位、擁有的資源和使用的方法，能夠在促使自己效益提升的條件下為客戶提供更多適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增值方法的一種新型內(nèi)部審計(jì)。

2、增值型內(nèi)部審計(jì)的特征

對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講，其主要作用就是更多的為企業(yè)帶來額外的價(jià)值，并在過程中降低企業(yè)運(yùn)營中易發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比之下，它有五個(gè)新特征：

（1）增值型內(nèi)部審計(jì)更注重為組織增加價(jià)值。在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，其主要是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作，而不是為企業(yè)帶著額外的增加值或有少量增值，但是大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作所耗費(fèi)的資源和人力成本都多余其創(chuàng)造的價(jià)值，因此增加的價(jià)值多余耗費(fèi)的價(jià)值，這就讓內(nèi)部審計(jì)工作不能更多的增加價(jià)值；增值性內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，觀念上有了全面轉(zhuǎn)變，對(duì)于它來講，在企業(yè)活動(dòng)中不能為企業(yè)帶來增值的審計(jì)工作是不會(huì)做或少做的，能為企業(yè)帶來增值的活動(dòng)要提高工作效率，盡可能的降低對(duì)資源的使用，重心更多的在于為企業(yè)開拓具有增加值的審計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）增值型將內(nèi)部審計(jì)定位于利潤(rùn)中心。增值型內(nèi)部審計(jì)是在運(yùn)作中為企業(yè)增加更多的價(jià)值，所以它的目的不是消耗現(xiàn)有的資源，而是為企業(yè)提供有價(jià)值的審計(jì)結(jié)果或建議，持續(xù)為企業(yè)帶來更多的價(jià)值。

（3）增值型內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要的工作內(nèi)容是通過對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的開展，發(fā)展企業(yè)發(fā)展過程中正在發(fā)生或即將發(fā)生的問題，并及時(shí)匯報(bào)給上級(jí)，整個(gè)環(huán)節(jié)都是圍繞著企業(yè)是否存在問題；增值型內(nèi)部審計(jì)更多的是在發(fā)現(xiàn)企業(yè)正在面臨的問題中提供解決問題的辦法和途徑，幫助企業(yè)采取有效措施，防止問題再次發(fā)生。

（4）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張。增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作增值型內(nèi)部審計(jì)也有涉及，但是業(yè)務(wù)范圍有很大的變化，并擴(kuò)散到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、相關(guān)治理等具體影響企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)域。凡能為公司增加價(jià)值的鑒證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)都積極的開展。

3、增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南，而內(nèi)部審計(jì)從建立的那天起，就成為企業(yè)管理者的第三只眼和延長(zhǎng)的手臂，目的是幫助企業(yè)管理者更有效地履行企業(yè)所有者所賦予的受托責(zé)任。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)逐漸改變?yōu)榧訌?qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中防范風(fēng)險(xiǎn)。隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，其目標(biāo)主要表現(xiàn)為：

（1）增值型內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價(jià)值。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不直接參與生產(chǎn)和銷售，但他可以通過增加收入，減少組織風(fēng)險(xiǎn)，降低自身審計(jì)成本等活動(dòng)來為組織增加價(jià)值。

（2）增值型內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。增值型內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)價(jià)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，比如財(cái)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營效率的關(guān)系，企業(yè)資產(chǎn)維護(hù)，財(cái)務(wù)信息的完整性和真實(shí)性等等。內(nèi)部審計(jì)在具體工作中可以發(fā)現(xiàn)并匯總這些有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估其可能造成的影響，分析存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提供可以解決的辦法和措施，幫助企業(yè)改正其中的缺陷和提出專業(yè)性的修改意見，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供更有效的方式方法和控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施，進(jìn)一步建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為以后的發(fā)展提供規(guī)避的途徑，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值，更好的服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

4、增值型內(nèi)部審計(jì)的作用

增值型內(nèi)部審計(jì)放眼企業(yè)未來發(fā)展，為其提供可操作性的服務(wù)保證。企業(yè)的目的就是為企業(yè)股東創(chuàng)造更多的收益，內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值的過程中重要性很大。

（1）內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的努力幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)生的實(shí)際成本比給企業(yè)挽救的損失小時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)的增加。所以，內(nèi)部審計(jì)有無發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作中出現(xiàn)的問題，都可以根據(jù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在的審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)其他部門帶來隱含的威懾作用，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作，以此發(fā)揮監(jiān)督和檢查作用，進(jìn)而更好的為企業(yè)提供更好的運(yùn)行環(huán)境，確保企業(yè)運(yùn)行良好和秩序穩(wěn)定，讓企業(yè)創(chuàng)造更好的工作業(yè)績(jī)。

（2）內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供獨(dú)立的、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)企業(yè)的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，提供有價(jià)值的經(jīng)營管理信息為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)帶來的影響無法直觀的通過貨幣進(jìn)行量化，例如一份針對(duì)企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和評(píng)估項(xiàng)目時(shí)為其提供的建設(shè)性的建議；提供確保企業(yè)建立好財(cái)務(wù)信息完整性、高質(zhì)量、快速、控制、做更好的保密工作等意見或決定等等，這些建議都對(duì)企業(yè)的運(yùn)行能夠產(chǎn)生重要的影響，一方面內(nèi)部審計(jì)部門可以發(fā)揮好監(jiān)管作用，確保企業(yè)正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面還可以做好內(nèi)部控制的完善工作，建立好相關(guān)制度，從源頭上堵住高危漏洞，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平和能力，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

（3）收益最大化。以前，多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門很少在促進(jìn)收益最大化方面用心，但是這方面的發(fā)展空間卻最為廣闊。增值型審計(jì)部門可以有效控制和防范票據(jù)錯(cuò)誤、欺詐或技術(shù)條件不足等導(dǎo)致收益流失的現(xiàn)象。

（4）控制支出。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)重視企業(yè)的支出管理。但是由于電子通訊網(wǎng)上商務(wù)等原因，內(nèi)部審計(jì)在這些新的領(lǐng)域進(jìn)行審核和評(píng)估的作用就顯得由為重要。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)的途徑

企業(yè)存在的意義就是創(chuàng)造利潤(rùn)，這也是企業(yè)不斷考慮和追求的出發(fā)點(diǎn)，所以增值型審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)自己重要作用的認(rèn)識(shí)，連接好企業(yè)管理層共同做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)工作。實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)的途徑主要有如下幾點(diǎn)：

1、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在大多數(shù)企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理與評(píng)估投資方案是財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作重點(diǎn)。然而，財(cái)務(wù)總監(jiān)也必須依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員提供的信息來處理這些關(guān)鍵性的問題。因此，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估顯得尤為的重要。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理。做好風(fēng)險(xiǎn)管理可以防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的損失，同時(shí)也能減少企業(yè)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不確定因素出現(xiàn)的影響，確保企業(yè)的價(jià)值穩(wěn)定并增加。內(nèi)部審計(jì)能夠在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系做進(jìn)一步優(yōu)化工作，提供更好的方法和建議，確保內(nèi)部審計(jì)能夠更健全的高效的發(fā)揮自身的監(jiān)管功能、評(píng)估功能和風(fēng)險(xiǎn)管理功能，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，找出風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，指出其缺陷，并向管理層就風(fēng)險(xiǎn)管理提供客觀的保證，確保關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)?shù)墓芾?，確保企業(yè)的內(nèi)部控制正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促使企業(yè)在發(fā)展過程中避免有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生不可避免的損失。

三、在我國實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的措施

我國內(nèi)部審計(jì)雖然起步較晚，但面對(duì)日益嚴(yán)峻的國內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)格局，必須順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，調(diào)整審計(jì)策略，以便更快縮小與國際水平的差距。當(dāng)前，我國主要從六個(gè)方面加強(qiáng)增值型內(nèi)部審計(jì)工作。

1、改革公司治理模式

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中缺一不可，作用也很明顯，它們相互影響。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了實(shí)施的具體環(huán)境，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系做優(yōu)化和改善，而內(nèi)部審計(jì)體系可以幫助企業(yè)治理結(jié)構(gòu)更完善、合理。所以，內(nèi)部審計(jì)依靠在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的地位為企業(yè)提升增值服務(wù)。

2、轉(zhuǎn)變工作思路，突出“服務(wù)型審計(jì)”

內(nèi)部審計(jì)不同于國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。它從建立的那刻起，就成為管理者的第三只眼睛和手臂，目的就是幫助企業(yè)管理者更加有效的履行企業(yè)所有者所賦予的受托責(zé)任。因此必然要求內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)防范，保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。為此，內(nèi)部審計(jì)在指導(dǎo)思想上，要密切聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際，緊緊圍繞企業(yè)的中心工作開展業(yè)務(wù)，以解決企業(yè)改革和發(fā)展的實(shí)際問題為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，更應(yīng)該在企業(yè)規(guī)范運(yùn)作上狠下功夫。

3、向管理部門營銷審計(jì)業(yè)務(wù)

如果管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏信任，內(nèi)部審計(jì)就不可能實(shí)現(xiàn)增值，為此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向管理部門營銷已經(jīng)開發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品，以取得管理部門的信任。內(nèi)部審計(jì)部門可采取如下措施：可以針對(duì)不同部門的需要確定營銷目標(biāo)和戰(zhàn)略；和管理部門建立非正式的關(guān)系，把握時(shí)機(jī)展示自己的真實(shí)業(yè)績(jī)；利用各種會(huì)議發(fā)言去營銷審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入一線，了解一線工作人員的想法，以一線工作人員的眼光去看待經(jīng)營。

4、改造內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)是決定增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，均是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，機(jī)構(gòu)的設(shè)立相對(duì)不獨(dú)立，有的把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門，監(jiān)督部門合并，影響其獨(dú)立性、客觀性和公平性。應(yīng)在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同部門的需要細(xì)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如劃分為提供咨詢服務(wù)、分析具體問題的多個(gè)二級(jí)部門。

為了更有助于增值型內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的目的的實(shí)施，增值型內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由具備財(cái)務(wù)、信息技術(shù)、工程、法律、管理等專業(yè)技能的專家組成，由他們提供較高水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)和咨詢服務(wù)。

5、高度重視技術(shù)創(chuàng)新與信息技術(shù)的有效運(yùn)用

審計(jì)信息化是提高增值型審計(jì)效率的重要保障。企業(yè)可應(yīng)用信息技術(shù)建立起一套完整的貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的前臺(tái)和后臺(tái)的審計(jì)信息系統(tǒng)，其記錄被審計(jì)單位的基本情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其他重要信息。使其相關(guān)信息能及時(shí)查閱。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，降低審計(jì)成本為公司增加價(jià)值。

6、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)

內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。國際內(nèi)部審計(jì)允許外部化，但我國則沒有作出明確的規(guī)定。目前可提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機(jī)構(gòu)。可采用補(bǔ)充和全外包兩種形式。補(bǔ)充指通過補(bǔ)充，外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門一起完成短期內(nèi)需大量時(shí)間或需專門技術(shù)的工作；全外包則專門針對(duì)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)，可降低他們的經(jīng)營成本，提高其工作效率。內(nèi)部審計(jì)外包在一定程度上為企業(yè)降低了時(shí)間成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使管理層集中關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)力和戰(zhàn)略計(jì)劃，保證了審計(jì)的獨(dú)立性。（作者單位：國網(wǎng)重慶市電力公司電力公司財(cái)務(wù)部）

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