作者簡介：劉敬（1991-），女，漢族，湖南邵陽市人，會計學碩士，天津師范大學管理學院，研究方向：會計理論與實踐。

摘 要：會計事務所作為鑒證公司財務報表的可靠性與真實性的中介結構，其是否可以在審計中保持獨立性直接關系到其鑒證結果的可靠性，以及該行業(yè)能否健康發(fā)展。本文從審計獨立性的概念、影響審計獨立性的內(nèi)外部因素以及提高審計獨立性三方面進行研究，以促進實踐中審計獨立性的提高以及為以后的研究提供參考價值。

關鍵詞：審計獨立性；影響因素；對策建議

2001年安然公司由于巨額的財務造假事件導致曾經(jīng)的“五大”之一安達信被強制退出審計業(yè)務，之后施樂、環(huán)球電訊以、世通等一批知名企業(yè)陷入財務丑聞，再到畢馬威由于曾在審計三家公司2007-2011年的審計工作中，未保持應有的獨立性，受到了美國證監(jiān)會的指控，并處以大額的罰款。由此，審計的獨立性這一問題受到了公眾的廣泛關注，這也正引出了本文的研究問題。

一、審計獨立性的概念

審計的獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計工作的過程中，不受任何影響其客觀、公正性的因素的影響，出具恰當?shù)膶徲媹蟾??！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德準則第4號》明確指出獨立性的內(nèi)涵：即要保持實質(zhì)上和形式上的獨立性。

二、影響審計獨立性的因素

為了對審計獨立性進行更深入與清晰的分析，本文將影響其審計業(yè)務獨立性的因素分為內(nèi)外部因素兩類。

（一）影響審計獨立性的外部因素

1、證劵市場的有效性。由于我國市場開放的時間還比較短，目前的證劵市場仍處于初級階段，其有效性比較弱，加上審計獨立性尚未引起政府的高度重視，這不利于審計獨立性的發(fā)展。

2、法律法規(guī)以及監(jiān)管制度方面。目前我國尚未形成一套系統(tǒng)而完善的有關審計獨立性及其處罰的法律，這構成了加強審計獨立性的工作的障礙。其不完善的一個重大體現(xiàn)在于審計受托與委托關系存在缺陷。如審計委托業(yè)務的三方關系（委托人、被審計單位、會計事務所）本來應該是相互獨立的。但是由于目前審計費用是由被審計單位支付的，會計事務所的收入、工作條件的提供等依賴于被審計單位，這使得三方關系實際上表現(xiàn)的是被審計單位與會計事務所的關系，從而導致CPA可能迫于管理層的壓力而出具有損其獨立性的報告，這種情況在當無保留意見對被審計單位十分重要或是其虧損的情況下表現(xiàn)的格外突出。在監(jiān)管方面，由于我國法律以行政處罰法律為中心，而對會計事務所的民事責任方面主要是依據(jù)一些原則性和概括性規(guī)定，這使得在追究注冊會計師的經(jīng)濟責任方面沒有明確且具體的法律條文。

3、市場競爭環(huán)境的影響。從審計需求方來看，由于在目前的審計市場，盡管執(zhí)行公司報表審計是法律強制性的要求，而并非是企業(yè)自愿且積極主動的，這導致企業(yè)對高質(zhì)量的審計缺乏自愿性需求，由此使得其在選擇會計事務所時更關注的是審計價格而非質(zhì)量；而從審計供給方來看，審計行業(yè)進入障礙較低，中小型會計事務所眾多，再加上知名的國際大所的競爭，導致行業(yè)競爭十分激烈。在這種競爭環(huán)境下，加上又是買方市場，這導致一方面會計事務所為了吸引客戶而降低收費標準，致使減少一些甚至是必要的審計程序來控制成本；另一方面使得會計事務所的收入對客戶存在較大的依賴性，導致會因利益一致、迫于被審單位的壓力等對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。

（二）內(nèi)部因素

1.企業(yè)的組織結構不完善。審計起源的動因來源于公司的管理權與控制權分離，而由于信息不對稱，代理關系不協(xié)調(diào)等導致管理層在選擇會計事務所時具有較大的權利，這導致對審計意見會偏向?qū)ζ溆欣矫姘l(fā)展。

2.咨詢等非鑒證業(yè)務的影響。會計事務所受被審計單位委托提供咨詢業(yè)務、稅務服務等非鑒證業(yè)務，是為了保護企業(yè)的利益。但在這一過程中可能涉及承擔管理層職責、與被審計單位產(chǎn)生經(jīng)濟利益捆綁等，這導致可能會因自我評價、外在壓力、自身利益而對審計的獨立性產(chǎn)生不利影響。

3.業(yè)務范圍的影響?！蹲詴嫀煼ā穼PA的業(yè)務內(nèi)容概括為審計業(yè)務與會計咨詢、會計服務兩大類，這使得會計事務所從法律上講可以從事的業(yè)務很多。但是實際上，大多數(shù)的會計事務所從事的業(yè)務范圍主要集中在年報審計和資產(chǎn)評估業(yè)務（以前還主要包括驗資，但由于2014年國家已取消了對成立企業(yè)的驗資程序?qū)е买炠Y業(yè)務的需求顯著下降），這導致會計事務所不僅對客戶的依賴度變大，還導致行業(yè)競爭加劇。

三、提高審計獨立性的建議與對策

通過對以上影響審計獨立性內(nèi)外部因素的分析，本文提出以下幾點對策與建議：

（一）從制度上完善審計獨立性的法律法規(guī)

要想從根本上提高審計的獨立性，完善的法律制度是保障。對此，政府應當高度重視此方面法律制度的完善，主要可以從以下三方面著手：

1建立財務報表審計的保險制度，使得審計收費市場化，降低被審計單位對審計收費的不利影響。該制度的顯著特點是，會計事務所通過向保險公司投保，由保險公司而非被審計單位聘請審計機構進行審計，根據(jù)對業(yè)務的風險評估結果決定保險金額和保費。由于虛假財報給投資者帶來的虧損由保險公司負擔。該制度的兩大顯著優(yōu)勢在于：一是：改變了現(xiàn)有的審計業(yè)務委托關系，使得管理層對CPA施加壓力的能力降低了；二是該制度以市場為導向，讓市場這個無形的手去協(xié)調(diào)各方面的關系以及解決財務舞弊等各種糾紛。

2完善對違反審計獨立性等違規(guī)行為的處罰，增加企業(yè)的違規(guī)成本。

3加強對會計事務所的質(zhì)量控制的監(jiān)督和完善，強制其對該制度實際實施效果的披露。因為目前在我國該制度還存在諸多漏洞，導致該制度未達到理想的效果。如在針對對關鍵審計合伙人連任期限不得超過5年的這一限制，各大所可以通過企業(yè)合并，更改公司名稱，從而合法的規(guī)避了這一限制，而加大了由于密切關系對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

（二）推進各所之間的并購，減少競爭，形成規(guī)模經(jīng)濟，克服企業(yè)的負外部性。通過合并可以改變現(xiàn)在中小所之間盲目的價格戰(zhàn)，規(guī)范市場競爭秩序，同時也有利于國家進行監(jiān)管。同時有研究表明，會計事務所越大其保持獨立性的能力越強。

（三）鼓勵會計事務所進行業(yè)務種類的創(chuàng)新。目前，我國會計事務所中審計業(yè)務的收入占總收入比重為70%左右，而在西方發(fā)達中這一比重才30%，這說明我國會計事務所在業(yè)務拓展具有巨大的市場前景。開拓其他業(yè)務，不僅可降低其對審計業(yè)務的依賴程度，增強其對客戶的議價能力，還可以實現(xiàn)各業(yè)務之間的協(xié)同作用，給企業(yè)帶來新的利潤增長點。

四、結束語

審計的獨立性是審計的重中之重，是該行業(yè)能否健康發(fā)展的重要因素。因此，提高審計獨立性無論是對企業(yè)還是對社會都很重要。本文通過對影響審計獨立性的內(nèi)部外因素進行分析，從而提出相關對策和建議。希望本文的研究可以促進實務中審計獨立性的提高，也為以后的研究提供參考價值，促進以后的學者的進一步的研究。

（作者單位：天津師范大學）

參考文獻：

[1] 徐昊，張杰.會計事務所業(yè)務范圍與審計獨立性[J].財會通訊，2007，（7）：59-64.

[2] 黃曉利.影響審計獨立性的因素分析及對策[J].審計園地，2014，（7）：78.