作者簡介：楊文婷（1988.7-），女，漢，江蘇沛縣，內(nèi)蒙古財經(jīng)大學，碩士研究生，會計學。

摘 要：我國注冊會計師行業(yè)雖然已經(jīng)過30多年的發(fā)展，但卻頻頻曝出審計質(zhì)量低下的案例，這表明我國注冊會計師審計還存在著嚴重的問題，本文通過剖析注冊會計師審計質(zhì)量，找出其審計過程中存在的問題，并提出改進建議。

關鍵詞：注冊會計師；審計質(zhì)量；問題；建議

引言

隨著我國不斷增加對注冊會計師審計服務的需求量，使得注冊會計師審計也被納入經(jīng)濟監(jiān)督的范圍中。接連出現(xiàn)的一系列重大審計失敗案例，不但給我國資本市場帶來了巨大的損失，而且將注冊會計師審計質(zhì)量問題推上了社會輿論的風口浪尖。為了滿足我國證券市場乃至市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，提升注冊會計師審計質(zhì)量就成為亟待解決的問題。在此背景下，本文針對注冊會計師審計質(zhì)量問題進行了相應研究。

一、審計質(zhì)量的含義及特點

1.審計質(zhì)量含義

于注冊會計師而言，審計質(zhì)量主要指審計工作過程的質(zhì)量，行業(yè)準則就是其評價標準。于審計服務的對象（外部信息使用者）來說，主要指審計報告的質(zhì)量。審計報告能否提供可信程度高的會計信息是其評價標準。

2.審計質(zhì)量的特征

①審計質(zhì)量具有適用性。主要體現(xiàn)為：滿足客戶的需求；滿足潛在投資者的需求；滿足國家進行經(jīng)濟管理的需求。

②審計質(zhì)量具有系統(tǒng)性。審計過程中的每一環(huán)節(jié)都和審計質(zhì)量的高低密切相關。審計質(zhì)量的好壞是由貫穿審計過程始終的多種因素（如獨立性因素、道德因素、專業(yè)勝任能力因素等）共同導致的。

③指審計質(zhì)量受到成本的約束。隨著審計規(guī)模的擴大、審計要求的提高，相應的審計成本也會不斷增加，但是，從審計活動的收益角度來看，卻是非常有限。因此，審計過程經(jīng)常會由于受到成本的制約，而放棄某些對提高審計質(zhì)量有利的審計程序。

④審計質(zhì)量具有主觀性。對同一審計結(jié)果，不同個體對其質(zhì)量的判斷往往不同。一般來說，社會大眾對審計質(zhì)量的判斷標準是審計能否發(fā)現(xiàn)財務信息中存在的重大錯弊；而審計者的判斷標準是遵守審計準則的嚴謹程度。

二、我國注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀

1.我國注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀

截至2014年年底，全國共有注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人，會計師事務所8295家，具有證券期貨業(yè)務資格事務所40家。

①財政部會計信息質(zhì)量檢查現(xiàn)狀

根據(jù)2014年10月財政部發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告顯示：2013年度共有537家事務所被處以各種類型的行政處罰。同時，牽涉到的234名注冊會計師也被處以行政處罰。

②中注協(xié)對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查現(xiàn)狀

按照規(guī)定，中注協(xié)須每年對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、會計師事務所進行常規(guī)性檢查。2011-2013年的檢查結(jié)果下表。

從以上數(shù)據(jù)中可以看出，財政部、中注協(xié)對會計師事務所和會計師的處罰數(shù)量一直居高不下。這也從另一方面體現(xiàn)出我國并不樂觀的注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀。

三、綠大地集團財務造假案例分析

1.案例回顧

綠大地集團是一家以綠化工程為主的企業(yè)，2004年其從馬龍縣舊縣村委會購買了960畝土地，成本50萬元，入賬價格卻為955萬，虛增了18倍。除了此項假賬外，綠大地集團用同樣手段虛增了4到5倍的苗木存貨。此公司在2004年之后的5年時間中多次虛增資產(chǎn)，從法院一審判決中得知，綠大地集團累計虛增收入總計高達5.47億元。除此之外，綠大地集團頻繁更換會計師事務為其審計也所作為其一種欺詐手段。2010年，監(jiān)管部門將目光鎖定綠大地集團，通過向其“推薦”會計師事務所進行審計，才使得種種財務黑洞曝光。

2.案例分析

在此案中，綠大地公司通過偽造發(fā)票、合同，虛增資產(chǎn)與業(yè)績等手段進行財務造假，而這些并非高端的造假手段，卻能讓綠大地集團一次又一次成功進行了欺詐，這揭示出我國注冊會計師審計中存在著嚴峻的問題，主要體現(xiàn)在以下方面：

①外部監(jiān)管問題。（1）目前我國實行證監(jiān)會、財政部及中注協(xié)多頭監(jiān)管模式，表面上看，這種模式能提升發(fā)現(xiàn)問題的幾率，但事與愿違，多重監(jiān)管往往會導致無人監(jiān)管的后果。（2）社會公眾獲取信息的渠道嚴重受限，使之由于缺乏足夠信息而無法實施監(jiān)管。從而導致我國社會公眾監(jiān)管力量弱小的現(xiàn)狀。

②審計市場問題。市場對高質(zhì)量審計的強烈需求決定了髙質(zhì)量審計的供給，而由于目前我國無論是中小投資者還是政府抑或是大股東都對高質(zhì)量的審計需求較低，這就使得審計質(zhì)量在一定程度上較低。

③會計師事務所自身問題。（1）現(xiàn)階段，有限責任制組織形式已成為我國會計師事務所的主要形式，這種組織形式下的公司規(guī)定個人僅承擔其出資范圍內(nèi)的責任，注冊會計師作為理性經(jīng)濟人有理由選擇通過提供低質(zhì)量審計來獲取高回報。（2）我國會計師事務所的內(nèi)部管理有所欠缺。事務所審計風險意識不強，履行審計程序不認真，促使事務所的質(zhì)量控制過于形式化。

四、我國注冊會計師審計質(zhì)量提升對策

1.完善外部監(jiān)管環(huán)境

①明確劃分政府各部門及行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管職責。財政部、證監(jiān)會與中注協(xié)應明確劃出分各自的監(jiān)管權限。建議，財政部主要監(jiān)管不具有證券期貨資格的事務所，具有證券期貨資格的事務所可以由證監(jiān)會重點監(jiān)管，而中注協(xié)主要負責注冊會計師的培訓與管理和審計準則的制定等工作。

②鼓勵社會公眾監(jiān)管。雖然現(xiàn)在政府與行業(yè)協(xié)會都已參與到監(jiān)管中來，但其力量還相對薄弱，仍需鼓勵公眾監(jiān)管。而掌握足夠信息是公眾監(jiān)管的前提。因此要首先完善信息披露機制，中注協(xié)可以在自己的官網(wǎng)上面建立項目管理窗口，每家事務所須將自己的項目全流程在此備案，來解決公眾信息短缺的問題。

2.提高市場對高質(zhì)量審計的需求

由于機構(gòu)投資者具有專業(yè)的研究團隊，因此建議擴大機構(gòu)投資者隊伍，其為了控制運營風險，將對每筆投資進行層層審批，而高質(zhì)量的審計報告將成為其審批的主要依據(jù)。

3.改善會計師事務所的自身狀況

①改善事務所形式。本文建議將特殊普通合伙制作為事務所的主流形式。特殊普通合伙企業(yè)采用區(qū)分責任原則。第一，由于合伙人自己的過錯導致的損失，其將承擔無限責任；第二，因其他合伙人的過錯產(chǎn)生的損失，合伙人將承擔有限責任。

②加強會計師事務所審計流程的質(zhì)量控制。由于審計過程的任何一個階段都與審計質(zhì)量的高低密切相關，因此事務所需要針對每個具體階段制定一系列控制措施，以保證每個階段的實施質(zhì)量。

結(jié)束語

雖然目前我國審計質(zhì)量控制體系在成熟度和完善度上依然存在不少問題，但是我們已經(jīng)從多方面意識到問題的存在，并找出解決問題的方法途徑。相信經(jīng)過政府、市場、公眾三方的共同努力，將我國的注冊會計師審計質(zhì)量推到一個新的高度將指日可待。

（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1] 竇珊，我國注冊會計師審計質(zhì)量控制體系研究，廈門大學碩士學位論文，2007年4月

[2] 李亮，我國注冊會計師審計質(zhì)量控制探討，江西財經(jīng)大學碩士學位論文，2014年6月