尹志紅

摘 要：社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及全球經(jīng)濟一體化進程的推進，對現(xiàn)代企業(yè)的管理水平提出了更高的要求，企業(yè)質(zhì)量管理體系是現(xiàn)今企業(yè)爭相采用的標(biāo)準(zhǔn)體系，對提高企業(yè)的質(zhì)量管理水平起到了至關(guān)重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制也關(guān)系到企業(yè)的管理水平，因為有效的內(nèi)部控制可以使得企業(yè)的資源配置合理，提高勞動生產(chǎn)率，還能在很大程度上防止企業(yè)內(nèi)部的虛假欺騙等行為。為了在激烈的競爭中處于優(yōu)勢地位，許多企業(yè)都選擇質(zhì)量管理體系與內(nèi)部控制體系相結(jié)合的管理制度。分析兩者的差異，從而提出兩者相整合的實施步驟。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；質(zhì)量管理體系；差異分析；整合分析

中圖分類號：F270 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0013-02

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，中國企業(yè)越來越多地參與到國際市場，為了使產(chǎn)品或服務(wù)得到國際市場的認可，為了能夠滿足不同層次的需要，當(dāng)然也是更多地為了自身的考慮，為了對整個企業(yè)內(nèi)部的進一步控制，從自身企業(yè)的發(fā)展角度出發(fā)，很多的企業(yè)都建立起了適合自己的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度。雖然在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制管理給企業(yè)帶來了一定發(fā)展局限，但整體來說，內(nèi)部控制是為了更能推動企業(yè)的深層發(fā)展，是對整個企業(yè)資源進行整合的最有效的手段和方式。經(jīng)濟學(xué)所研究的根本問題是稀缺資源的有效配置，公司所要解決的重要問題就是如何提高資源的應(yīng)用效率和效益，內(nèi)部控制制度和質(zhì)量管理體系則是為了保證資源的運營效益、效率及防范經(jīng)營中的風(fēng)險而提出來的。質(zhì)量管理體系被全面引入中國已有較長時間。從員工到管理層，由于對管理體系要素的學(xué)習(xí)理解與掌握不同，也使得質(zhì)量管理體系在公司運用中的效率及效果有一定的不同，為了研究公司治理制度安排中的一個環(huán)節(jié)，筆者深入分析內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的差異和整合，試圖通過研究兩者之間的關(guān)系，為企業(yè)提高經(jīng)濟發(fā)展效率提供借鑒。

一、內(nèi)部控制制度的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期，其基本結(jié)構(gòu)主要由環(huán)境控制、會計系統(tǒng)、控制程序三個部分組成。在發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制存在著對自身重要性認識不足；組織機構(gòu)不合理不完善、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱；內(nèi)控制度不健全、控制乏力；風(fēng)險意識淡薄、缺乏內(nèi)部壓力等問題。針對此問題，可以采取合法合規(guī)、相互牽制、系統(tǒng)完整、責(zé)權(quán)利相結(jié)合等原則加以改進設(shè)計。內(nèi)部控制制度在中國的發(fā)展現(xiàn)狀可以用幾句話來簡要概括：國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的外部體系建設(shè)要完善得多，但在執(zhí)行上則需要有待改進；國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)部控制比國有小型企業(yè)做得好；黨政機關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)部控制在體系上較國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)部控制比國有企業(yè)執(zhí)行得要好一些。其中，產(chǎn)權(quán)不明晰、內(nèi)部審計不利、法制不健全、人員素質(zhì)不高再加上外部的一些不利影響，是造成上述發(fā)展?fàn)顩r的主要原因。因此，為改善這種發(fā)展?fàn)顩r，提高企業(yè)的管理效率，在完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，積極推進內(nèi)部控制制度與質(zhì)量管理體系的整合與發(fā)展。

二、質(zhì)量管理體系的發(fā)展

企業(yè)質(zhì)量管理體系是現(xiàn)今國內(nèi)外企業(yè)進行質(zhì)量管理所采用的主要體系，對企業(yè)的質(zhì)量管理起到了重要的作用，而且，在其發(fā)展過程中，也經(jīng)歷了以下幾個階段，如企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量管理體系階段、與顧客需求聯(lián)系的企業(yè)質(zhì)量管理體系階段，在其發(fā)展的過程中，為適應(yīng)時代的發(fā)展被諸如諸多創(chuàng)新因素，但是，隨著市場經(jīng)濟外部環(huán)境的變化，質(zhì)量管理體系的局限性逐漸的顯現(xiàn)出來。為改進質(zhì)量管理體系，提出了一些改進策略和措施，如推行持續(xù)改進策略，建立一套發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的機制，確定持續(xù)改進的重點，不斷創(chuàng)新管理方式。盡可能做到持續(xù)改進、實施方式的不斷改進，落實改進動力，有重點的改進，以點帶面，促進全面提高，最終達到對管理模式進行改革創(chuàng)新。盡管如此內(nèi)部控制管理體系的發(fā)展仍難以滿足企業(yè)發(fā)展的需求，因此，對內(nèi)部控制制度與質(zhì)量管理體系差異的分析，進而找出兩者的關(guān)聯(lián)性進行有效整合，是國內(nèi)外企業(yè)為提高競爭力與企業(yè)內(nèi)部管理效果所關(guān)注的重點。

三、內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的差異分析

內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的內(nèi)容有相同之處，但也有差異存在，下面我們將內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系進行比較，以便于直觀二者的差異，從而提出合適的策略對內(nèi)部控制和質(zhì)量管理體系進行整合。

1.要素差異。質(zhì)量管理體系主要包括管理職責(zé)、資源管理、產(chǎn)品實現(xiàn)和測量、分析和改進四部分內(nèi)容，其中，管理職責(zé)包括管理承諾、以顧客為關(guān)注焦點、質(zhì)量方針、策劃、職責(zé)權(quán)限與溝通、管理評審等內(nèi)容；資源管理的內(nèi)容包括資源提供、人力資源、基礎(chǔ)設(shè)施和工作環(huán)境；產(chǎn)品實現(xiàn)的內(nèi)容包括產(chǎn)品實現(xiàn)的策劃、與顧客有關(guān)的過程、設(shè)計和開發(fā)、采購、市場和服務(wù)提供、監(jiān)視和測量裝置的控制；測量、分析和改進又包括監(jiān)視和測量、不合格的控制、數(shù)據(jù)分析和改進等內(nèi)容。而內(nèi)部控制體系則包括五大要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。其中控制環(huán)境包括操守及價值觀、勝任的承諾、董事會或監(jiān)督委員、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，風(fēng)險評估又包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險評估、應(yīng)變措施和對改變的管理；控制活動包括制度與程序、整體控制和關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制等內(nèi)容；信息與溝通包括信息系統(tǒng)和有效溝通；監(jiān)督包括持續(xù)監(jiān)督、個別評估和缺失呈報。

從以上內(nèi)容我們可以看出，質(zhì)量管理體系與內(nèi)部控制的內(nèi)容是從不同的角度對企業(yè)管理活動進行落實和實施，包括生產(chǎn)、銷售等管理命令實現(xiàn)執(zhí)行過程的控制和監(jiān)督，這些都是全員參與管理活動的一部分。

2.目的差異。質(zhì)量管理體系是通過產(chǎn)品實現(xiàn)過程的管理，能夠幫助組織增強顧客滿意，而內(nèi)部控制的目的是為實現(xiàn)經(jīng)營效果及效率、財務(wù)報表的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)提供合理的保證。

3.特征差異。質(zhì)量管理體系是以過程為基礎(chǔ)，全員參加，關(guān)注顧客，是管理體系的組成部分，而內(nèi)部控制強調(diào)當(dāng)內(nèi)部控制與管理活動交織時最具有效性，因成本等制約導(dǎo)致內(nèi)部控制的局限性，要求組織中每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任的全員性。endprint

內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)在管理體系，須與企業(yè)的外部控制相對應(yīng)，質(zhì)量管理體系作為企業(yè)管理中的重要組成部分，與內(nèi)部控制雖有差異，但其達到的最后總效果是一樣的，因此，對二者的整合，有利于實現(xiàn)企業(yè)提高管理水平的目標(biāo)。

四、內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的整合分析

盡管內(nèi)部控制和質(zhì)量管理體系存在諸多差異，但是這兩套體系之間也存在著一定的相同相關(guān)性，兩者之間的相同相關(guān)性就是系統(tǒng)整合的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制和質(zhì)量管理體系都強調(diào)在基本架構(gòu)上，從實際情況出發(fā)，以交易循環(huán)為基礎(chǔ)規(guī)劃完整的制度體系從而在實際中推行；在基本要求方面，都重視作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化；在目標(biāo)方面，都是為達到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而提供保障；在形式上，都需要建立書面制度以便于定期檢查評價；在職責(zé)方面，均重視企業(yè)合理有效的組織架構(gòu)和分工明確的管理職責(zé)；而在結(jié)果方面，兩者都強調(diào)持續(xù)改善。

以上兩者的相關(guān)性，為內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的整合提供了基礎(chǔ)。對質(zhì)量管理體系與內(nèi)部控制制度的整合，不是簡單的將二者合并，二者的整合需建立在各自的思想精髓基礎(chǔ)之上，具體系統(tǒng)整合步驟可以分為以下幾點：

1.企業(yè)內(nèi)部成立推動執(zhí)行委員會。體系整合、修改和成功執(zhí)行的關(guān)鍵所在是各高層管理者和各業(yè)務(wù)單位主管的參與和支持，內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的整合，要由企業(yè)內(nèi)部各成員共同討論與投入才能成功，因此，成立推動執(zhí)行委員會，可以促進內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的整合實施效率與速度。

2.對文件策劃和控制點進行整合。質(zhì)量管理體系對所有的書面文件都要求統(tǒng)一，因此，在推進整合的時候首先應(yīng)進行標(biāo)準(zhǔn)流程分析，根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)流程建立制度；其次，在流程分析的基礎(chǔ)上再結(jié)合質(zhì)量管理體系和內(nèi)部控制體系的要求確定最終所需要兩類建立的文件；然后，根據(jù)ISO9000對文件進行；最后則是對控制點的整合，控制要求要根據(jù)討論情況融合到已經(jīng)策劃好的相應(yīng)的文件制度中去。

3.搭建溝通與交流平臺。對于整合后的制度體系，企業(yè)應(yīng)該進行系統(tǒng)的整合管理，搭建交流與溝通平臺，讓企業(yè)內(nèi)所有員工能夠在最短時間內(nèi)檢索適當(dāng)?shù)奈募?，了解文件的目的、范圍、操作流程并按照整合后的文件開展日常工作。

4.內(nèi)部稽核的整合與執(zhí)行。在工作中，有可能會因為稽核人員專業(yè)不同，從而產(chǎn)生一些工作上的誤會。質(zhì)量管理稽核人員對財務(wù)或會計面不熟悉，內(nèi)部控制稽核人員則對實際質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)下的流程及要求了解甚微，因此，整合內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系，成立單一稽核部門，使得兩種內(nèi)部稽核專業(yè)人員一起工作，有利于妥善分配其熟悉的查核工作。

5.加強對管理層的培訓(xùn)。領(lǐng)導(dǎo)作用是質(zhì)量管理的八大原則之一，通過對各層級管理者的培訓(xùn)，使得他們掌握內(nèi)部控制和質(zhì)量管理體系整合的內(nèi)容并將內(nèi)容深入落實到實際的工作中去，將實施效果與績效成績掛鉤，使各層級管理者充分認識到內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系整合的重要性和他們自身擔(dān)負的重任。質(zhì)量管理體系是世界上許多國家質(zhì)量管理經(jīng)驗的科學(xué)總結(jié)，以符合顧客需求作為管理的源頭，通過實施一整套標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的質(zhì)量體系，使影響質(zhì)量的各種因素發(fā)生的可能性降到最小，從而有效地減少、消除和預(yù)防不合格框架體系的出現(xiàn)，最大化保障整個企業(yè)的利益。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制與質(zhì)量管理體系的整合不是偶然的，而是社會發(fā)展的產(chǎn)物。主要是由內(nèi)外部環(huán)境變化、現(xiàn)代管理理論的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步所推進的，總之，內(nèi)部控制體系與管理控制體系的整合，將會對未來企業(yè)的控制產(chǎn)生重大影響。正如楊雄勝所說的那樣，當(dāng)前，我們不僅需要的是一個完善的內(nèi)部控制制度，更需要是能夠適應(yīng)新的形勢的現(xiàn)代管理控制體系，只有這樣次才能真正地給企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟價值，給社會帶來巨大的財富。

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[責(zé)任編輯 吳高君]endprint