王西明　劉耀莉

摘 要：該文在回顧教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生背景的基礎(chǔ)上，對(duì)教育部頒發(fā)的《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》等文件精神進(jìn)行了導(dǎo)讀。介紹了本校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的情況，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以學(xué)校和會(huì)計(jì)事務(wù)所合作開(kāi)展的模式，總結(jié)出校所合作審計(jì)的四條優(yōu)點(diǎn)。最后，闡述了合作審計(jì)模式下所得出的四點(diǎn)啟示，認(rèn)為合作審計(jì)是一種可用的審計(jì)模式。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 合作審計(jì) 實(shí)踐 高校

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2014）12（a）-0225-02

1 教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的背景

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式在我國(guó)的產(chǎn)生

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的審計(jì)模式，是審計(jì)監(jiān)督的延伸和發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)成立之初，主要是對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著改革開(kāi)放的深入進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，作為各級(jí)政府、政府部門、企事業(yè)單位帶頭人的領(lǐng)導(dǎo)干部手中權(quán)力特別是經(jīng)濟(jì)權(quán)力越來(lái)越大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響也越來(lái)越大。為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的監(jiān)督管理和問(wèn)責(zé)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上治理腐敗，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)確考核評(píng)價(jià)干部。建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生了。1999年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，中紀(jì)委、中組部、中央編辦、監(jiān)察部、人事部、財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)全面展開(kāi)了。

1.2 我省教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在上面提到的大環(huán)境背景下而產(chǎn)生的。2011年中共陜西省教育紀(jì)律檢查工作委員會(huì)印發(fā)了《陜西省教育系統(tǒng)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的通知，吹響了我省教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的號(hào)角。對(duì)教育系統(tǒng)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目的是為了客觀公正的評(píng)價(jià)教育系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間、在管理范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得的業(yè)績(jī)和對(duì)存在問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行職責(zé)，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)經(jīng)管理工作，也為上級(jí)提拔使用干部提供依據(jù)。

隨著高校辦學(xué)體制日益多元化和投資主體的多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的深度和廣度也越來(lái)越大。隨著教育改革的深化、教育結(jié)構(gòu)的調(diào)整、招生專業(yè)和招生生源的變化，大規(guī)模的高校之間的合并雖然已經(jīng)結(jié)束，但是不同層次學(xué)校間的局部合并和調(diào)整仍然不斷發(fā)生，這也使得學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜和多變。同時(shí)，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大、近幾年中央和我省對(duì)高等學(xué)校投資的不斷增加，如何有效地使用好這些資金，使其在提高辦學(xué)水平、加強(qiáng)學(xué)科建設(shè)和實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、加快學(xué)校整體發(fā)展等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，已成為學(xué)校上下共同關(guān)注的問(wèn)題。為此，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)，尤其是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就顯得至關(guān)重要。

該文結(jié)合我們?cè)趯?shí)際工作中的一些做法，僅就高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作一些探討。

2 對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的導(dǎo)讀和理解

教育部頒發(fā)的《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》和《陜西省教育系統(tǒng)有關(guān)行政負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》等文件中對(duì)不同的行政負(fù)責(zé)人均作出了明確的規(guī)定：對(duì)高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的副校長(zhǎng)及財(cái)務(wù)管理部門主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容，做出了十三條規(guī)定；對(duì)高等學(xué)校主管校辦產(chǎn)業(yè)的副校長(zhǎng)和校辦產(chǎn)業(yè)管理部門主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容，作出了九條規(guī)定；對(duì)高等學(xué)校主管基本建設(shè)的副校長(zhǎng)和建設(shè)管理部門主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容，作出了八條規(guī)定；對(duì)主管后勤工作的副校長(zhǎng)和后勤管理部門主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容，作出了十二條規(guī)定；對(duì)高等學(xué)校院、系、所主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容，做出了九條規(guī)定。

綜合考察，其基本內(nèi)容是：國(guó)家和學(xué)校財(cái)經(jīng)法規(guī)、文件、制度的貫徹與執(zhí)行如何，有無(wú)違法違紀(jì)違規(guī)等情況；單位內(nèi)部各項(xiàng)管理制度和內(nèi)部控制制度是否建立健全，執(zhí)行是否有效等情況；該單位財(cái)務(wù)收支的預(yù)算、計(jì)劃、分配是否合理合法，有無(wú)未納入預(yù)算或超預(yù)算和不按計(jì)劃執(zhí)行的情況；各項(xiàng)資金收入的真實(shí)性、合法性如何，有無(wú)違規(guī)收費(fèi)，有無(wú)隱瞞、截留、私設(shè)小金庫(kù)情況；各項(xiàng)支出及分配發(fā)放是否合規(guī)與真實(shí)，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支出，虛列支出，濫發(fā)錢物，不公開(kāi)透明和不合規(guī)等現(xiàn)象；國(guó)有資產(chǎn)的管理是否良好，增值如何，是否有國(guó)有資產(chǎn)的流失等現(xiàn)象；領(lǐng)導(dǎo)干部本人是否勤政理財(cái)與廉潔自律，是否認(rèn)真履行崗位職責(zé)，有無(wú)違規(guī)違紀(jì)和不廉潔等問(wèn)題。

當(dāng)然，對(duì)于不同的管理部門，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)該不同。對(duì)于有基建和物資采購(gòu)任務(wù)的部門，如：基建處、國(guó)資處、實(shí)驗(yàn)室管理處等重點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)項(xiàng)目的論證及審批程序、招投標(biāo)程序、施工質(zhì)量程序的合法性；對(duì)于后勤集團(tuán)和產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，審計(jì)重點(diǎn)是本單位各類資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)情況，各類資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、成本費(fèi)用、利潤(rùn)分配的核算是否真實(shí)合規(guī)，該單位經(jīng)濟(jì)任務(wù)的完成等；對(duì)于二級(jí)院系，除了重點(diǎn)審計(jì)本單位所掌管資金收支的真實(shí)性、合法性，專項(xiàng)資金的管理和使用以外，還應(yīng)該審計(jì)其二級(jí)目標(biāo)完成情況等。

3 我校對(duì)處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展

陜西省高等學(xué)校在教育系統(tǒng)中占有相當(dāng)大的比重，對(duì)高等學(xué)校的中層干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都是靠高校內(nèi)設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行的，我校也是通過(guò)校內(nèi)審計(jì)處來(lái)完成的。我校審計(jì)處是隨著我校2002年合校升本而組建的，編制四個(gè)崗位。我們是從2005年中層干部換屆開(kāi)始對(duì)處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的。初次開(kāi)展時(shí)僅對(duì)掌管人財(cái)物的職能部門具有簽字權(quán)的行政負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，被審計(jì)的人數(shù)也較少，從2012年中層領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆開(kāi)始，對(duì)包括院系行政領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有離任行政“一把手”開(kāi)展了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2005年的審計(jì)工作是我們初次對(duì)處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐，2012年審計(jì)是在200年以來(lái)取得的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，所以做了比較充分的準(zhǔn)備并進(jìn)一步作了一些探索工作。endprint

審計(jì)準(zhǔn)備階段：校審計(jì)處根據(jù)組織人事部門委托編制審計(jì)方案報(bào)送學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)審批；并提請(qǐng)學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)了學(xué)校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議；根據(jù)各自職責(zé)，向有關(guān)部門下大了工作任務(wù)；成立了有教育廳確認(rèn)的會(huì)計(jì)事務(wù)所人員參與的審計(jì)小組，組長(zhǎng)和主審有我校審計(jì)處同志擔(dān)任。

召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議：為了加大宣傳力度，我們組織召開(kāi)了近20場(chǎng)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，堅(jiān)持被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)一人一次進(jìn)點(diǎn)會(huì)，并要求原在機(jī)關(guān)工作的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在部門所有人員參加進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，原在院系工作的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在部門副教授、副科級(jí)以上人員參加進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。我們的進(jìn)點(diǎn)會(huì)議組織部長(zhǎng)和審計(jì)處長(zhǎng)場(chǎng)場(chǎng)參加并講話，起到了很好的宣傳作用。會(huì)上按規(guī)定向被審對(duì)象所在單位下達(dá)審計(jì)通知書。并要求被審計(jì)人根據(jù)審計(jì)內(nèi)容限期提交書面述職報(bào)告及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料等書面材料。

審計(jì)實(shí)施階段：在審計(jì)的實(shí)施階段，通過(guò)聽(tīng)取被審者的情況介紹，對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況作初步了解；通過(guò)分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算程序、資金來(lái)源、運(yùn)用各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，進(jìn)一步掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；通過(guò)對(duì)所收集的原始資料進(jìn)行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進(jìn)而認(rèn)真填制審計(jì)工作底稿，為審計(jì)報(bào)告和處理提供充分的依據(jù)。

審計(jì)終結(jié)階段：客觀、公正地分析審計(jì)工作底稿，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。完成審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。然后，審計(jì)小組將審計(jì)報(bào)告初稿交送被審對(duì)象及所在單位征求意見(jiàn)，并認(rèn)真對(duì)審計(jì)對(duì)象及其所在單位所提出的書面意見(jiàn)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計(jì)處審核后向委托部門提出最終的審計(jì)報(bào)告。

除了按正常的審計(jì)程序工作以外，我們?cè)趯?duì)我校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，具有創(chuàng)新性的做法就是聘請(qǐng)教育廳確認(rèn)的具有較強(qiáng)實(shí)力的、經(jīng)驗(yàn)比較豐富的會(huì)計(jì)事務(wù)所工作人員和我們一道進(jìn)行合作審計(jì)。

4 合作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示

合作審計(jì)的想法是在我處工作人員缺編的情況下產(chǎn)生的。我處成立之初，原來(lái)工作人員年齡偏大，近年來(lái)隨著陸續(xù)退休，目前只剩下兩名同志，面對(duì)繁重的工作任務(wù)，我們萌生了借助外部力量幫助我們完成審計(jì)工作的想法，但是審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，人員素質(zhì)要求比較高，一般人員很難勝任，正在我們?yōu)殡y之時(shí)，省教育廳通過(guò)招標(biāo)選拔并確認(rèn)了一批工程和會(huì)計(jì)事務(wù)所，為我們解了燃眉之急。2012年11月，我們抱著試試看的態(tài)度，做了初步嘗試，感覺(jué)效果很好。今年我們就更大程度上開(kāi)展了校所之間的合作審計(jì)工作，為我們對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作創(chuàng)出了新路子。

4.1 合作審計(jì)對(duì)我們的幾點(diǎn)啟示

（1）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)積累不多，規(guī)范性、操作性不強(qiáng)，必然影響審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。高校應(yīng)邊實(shí)踐邊摸索，盡快探索、研究和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，使審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，以弱化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的固有弱點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。

（2）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性、政策性強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，因此要求內(nèi)審人員不斷加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)最新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確的把握政策界限，不斷提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識(shí)。高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性，為增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性創(chuàng)造條件。

（3）緊跟國(guó)際審計(jì)事業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，創(chuàng)新審計(jì)方法，把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、效益審計(jì)為導(dǎo)向的事業(yè)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，使它們相互滲透、相互促進(jìn)。例如：對(duì)于高校內(nèi)部機(jī)關(guān)處室行政負(fù)責(zé)人可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而對(duì)于二級(jí)院系行政負(fù)責(zé)人是否可以進(jìn)行“目標(biāo)責(zé)任審計(jì)”。

（4）建議在目前形勢(shì)下，對(duì)于審計(jì)人員緊缺的高校，內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，“合作審計(jì)”是否可以作為一種獨(dú)有的審計(jì)模式加以應(yīng)用。

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