馮健蘭

（浙江新遠(yuǎn)文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司 浙江 杭州 310000）

隨著我國(guó)逐步深化財(cái)政稅務(wù)管理體制，目前全國(guó)范圍內(nèi)都已經(jīng)開展了增值稅改革，即將原來實(shí)行了24 年的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。增值稅改革具有短期減稅效應(yīng)，能夠明顯減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)的整體實(shí)力，同時(shí)，從長(zhǎng)期來看，增值稅改革可以提振內(nèi)需、刺激投資，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)改革，也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理都產(chǎn)生了較大的影響。

一、增值稅改革的特點(diǎn)

增值稅改革具有三個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：第一，增值稅改革后將稅負(fù)重心往后轉(zhuǎn)移,讓最終的消費(fèi)對(duì)象來承擔(dān)增值稅稅款，這有利于企業(yè)資金的流入。第二，整個(gè)商品流動(dòng)過程都會(huì)與增值稅征收相結(jié)合, 商品流通的各環(huán)節(jié)都會(huì)存在著增值稅征稅，這樣就確保能夠在各環(huán)節(jié)穩(wěn)定均衡地征稅，確保政府財(cái)政收入。第三，增值稅改革具有中性稅收的特征，有效地防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。

增值稅改革對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有較大的影響，我們以制造業(yè)為例，制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈和基礎(chǔ)，每年所創(chuàng)造的GDP占到了全國(guó)50%以上，增值稅改革對(duì)于制造業(yè)會(huì)造成直接的影響，制造業(yè)的利潤(rùn)水平、償債能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力在增值稅改革后得以提高，每年相當(dāng)于給制造業(yè)減少了1000 億元人民幣以上的稅款。這項(xiàng)改革對(duì)于提高廣大人民群眾信心及提振國(guó)民經(jīng)濟(jì)都會(huì)有較大的作用。

二、增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在增值稅改革前后的比較

企業(yè)的主要資產(chǎn)之一為固定資產(chǎn)，企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)會(huì)受到固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的影響，并造成固定資產(chǎn)凈值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)原價(jià)等資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)。本文僅以設(shè)備為例，并假設(shè)增值稅政策改革不會(huì)影響到各種固定資產(chǎn)的價(jià)格。

例1：某企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，增值稅稅率為17%，設(shè)備價(jià)格為200000元（不含稅價(jià)格），支付方式為銀行轉(zhuǎn)賬支付。

改革前（生產(chǎn)型增值稅政策）：

改革后（消費(fèi)型增值稅政策）：

增值稅改革后，企業(yè)少交34000 元增值稅。

由此可見，與增值稅改革前相比，改革后凈資產(chǎn)的變化相同，但負(fù)債、資產(chǎn)均按照抵扣金額減少。企業(yè)降低了固定資產(chǎn)價(jià)值，節(jié)約了貨幣資金，同時(shí)也有效地調(diào)節(jié)了非流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的比例。企業(yè)銷項(xiàng)稅額越多、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，那么就能夠獲得越多的政策優(yōu)惠，進(jìn)項(xiàng)稅額中可用于抵扣的也能夠越多。

（二）企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目在增值稅改革前后的比較

現(xiàn)金流量表項(xiàng)目基于不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)，可分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三類。在增值稅改革后，需分項(xiàng)列示購買設(shè)備所支出的現(xiàn)金。續(xù)例1，該企業(yè)在購買設(shè)備時(shí)，流出了234000 元現(xiàn)金；而在增值稅改革后，雖然企業(yè)確實(shí)是支出了234000 元現(xiàn)金，但固定資產(chǎn)成本僅為200000 元，可計(jì)入“購建無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)所支付現(xiàn)金”項(xiàng)目，列為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出項(xiàng)目；另外的34000 元只能作為增值稅稅額的抵減部分。

企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目在增值稅改革前后會(huì)出現(xiàn)一些變化，具體有以下兩點(diǎn)。

1.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目

在增值稅改革后，“投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)”及“計(jì)入購建無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)所支付現(xiàn)金”項(xiàng)目值在減少，進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)即為減少數(shù)額，同樣數(shù)額增加的為“投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量”。

2“.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目

在增值稅改革后，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目在增加，新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)為增加數(shù)額。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)在增值稅改革前后的比較

1.盈利能力指標(biāo)的變化

增值稅改革后，凈利潤(rùn)增加、凈資產(chǎn)不變，這樣一來，就會(huì)大大增加凈資產(chǎn)報(bào)酬率。

2.資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化

企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，而固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率則由營(yíng)業(yè)收入及固定資產(chǎn)來進(jìn)行直接決定，營(yíng)業(yè)收入÷固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。而企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率存在著較為密切的關(guān)系，呈現(xiàn)出正比的關(guān)系。增值稅改革后，會(huì)由于固定資產(chǎn)減少而增加固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

3.償債能力指標(biāo)的變化

增值稅改革后，進(jìn)項(xiàng)稅額不能再被企業(yè)抵扣,只能將其作為企業(yè)流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)流動(dòng)比率在流動(dòng)資產(chǎn)不變化的前提下會(huì)大幅度降低。銀行存款作為企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)就會(huì)發(fā)揮著日益重要的作用，由于企業(yè)在增值稅改革后不會(huì)將進(jìn)項(xiàng)稅額立刻抵扣,那么會(huì)提高銀行速動(dòng)比率,從而使企業(yè)的短期償債能力得以增強(qiáng)。

（四）企業(yè)利潤(rùn)表項(xiàng)目在增值稅改革前后的比較

管理費(fèi)用（折舊費(fèi)用）是直接與固定資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的利潤(rùn)表項(xiàng)目，固定資產(chǎn)價(jià)值在增值稅改革后降低，折舊費(fèi)用也就隨著相應(yīng)地減少，這樣一來，就會(huì)增加利潤(rùn)總額。假設(shè)某固定資產(chǎn)的價(jià)格為C（不含稅價(jià)格），所得稅稅率為25%，折舊率為R，增值稅稅率為17%，則增值稅改革后比增值稅改革前：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：-（-17%×CR）=17%×CR；年折舊額的變動(dòng)：-17%×CR；固定資產(chǎn)價(jià)值變化：-C×17%；所得稅：25%×17%×CR；利潤(rùn)總額：17%×CR；凈利潤(rùn)：75%×17%×CR=0.1275CR。得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的折舊率R 越大、價(jià)格C（不含稅價(jià)格）越高，那么就會(huì)越深刻地影響到凈利潤(rùn)項(xiàng)目。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)在增值稅改革前后的比較

1.企業(yè)籌資活動(dòng)的變化

企業(yè)投資規(guī)模必然會(huì)在增值稅改革后大幅度擴(kuò)大,這就需要企業(yè)要讓融資規(guī)模擴(kuò)大。企業(yè)除了要積極利用自己已有的積累資金及內(nèi)部資金外, 還應(yīng)該通過增加銀行貸款、發(fā)行新股等方式來籌資。

2.企業(yè)投資活動(dòng)的變化

固定資產(chǎn)原價(jià)在增值稅改革后大幅度降低，這樣一來，就會(huì)讓企業(yè)購買固定資產(chǎn)的成本較低,進(jìn)而會(huì)促使企業(yè)加大對(duì)相關(guān)設(shè)備的投資力度。與此同時(shí)，我國(guó)還出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策措施來鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改革, 從而會(huì)大幅度縮短企業(yè)在投資過程中的周期。

3.企業(yè)分配活動(dòng)的變化

企業(yè)的投資力度必然會(huì)在增值稅改革后大幅度擴(kuò)大,這樣就會(huì)促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)和收入的提高。雖然實(shí)行增值稅改革后，企業(yè)在投資時(shí)的納稅會(huì)減少,但投資資金金額在增加, 節(jié)省的稅收與資金流出基本相抵,因此，企業(yè)利潤(rùn)分配不會(huì)由于實(shí)行了消費(fèi)型增值稅而增加。

三、結(jié)語

隨著我國(guó)改革開放力度的不斷深入, 稅收制度已經(jīng)成為了重要的宏觀調(diào)控手段，正在積極地發(fā)揮著越來越重要的作用。原有的生產(chǎn)型增值稅法已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了嚴(yán)重的阻礙，在這種情況下，以消費(fèi)型增值稅為核心的增值稅改革應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生了較為積極的影響，一定程度上推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

[1]劉欽.關(guān)于增值稅改革的影響與成效分析[J].廣州廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2011,(1).

[2]孫蕾，孫麗男，張倩.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].勞動(dòng)保障世界，2013,(20).