孫瑩瑩

摘要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，企業(yè)的盈利能力的發(fā)展對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)具有重要的指導(dǎo)作用，而在此過(guò)程中期無(wú)形資產(chǎn)的本身價(jià)值也是值得注意的。在多數(shù)企業(yè)當(dāng)中，在其發(fā)展的過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的價(jià)值與貢獻(xiàn)往往要比其他類(lèi)型大的多，因此當(dāng)前企業(yè)總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)所占據(jù)的比例處于逐漸增大的趨勢(shì)。總之，在企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展空間起到至關(guān)重要的作用。對(duì)此，對(duì)于上市公司的無(wú)形資產(chǎn)中信息的披露具有重要意義。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；信息披露；上市公司

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0219-02

現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)而言是其競(jìng)爭(zhēng)力的核心，必須合理的進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的披露，只有這樣才能夠正確的估計(jì)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，避免出現(xiàn)企業(yè)評(píng)估不正確的現(xiàn)象。這對(duì)于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是極為不利的，所以必須加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露，確保披露出來(lái)的信息是正確的、合理的、科學(xué)的。這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都有著非常重要的意義。

一、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論

（一）無(wú)形資產(chǎn)的界定

對(duì)此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第38號(hào)文件當(dāng)中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義有著合理的解釋?zhuān)涸谏唐泛蛣趧?wù)的生產(chǎn)、供應(yīng)以及出租等方式到其他企業(yè)或者項(xiàng)目組，而具有的可辨認(rèn)的非貨幣類(lèi)型的資產(chǎn)都是無(wú)形資產(chǎn)。該準(zhǔn)則中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的界定最明確的三點(diǎn)是需要滿足可辨認(rèn)、資源的控制情況以及未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，美國(guó)在2001年所公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，還將無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的名譽(yù)定義分開(kāi)來(lái)談。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征

在不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治等狀況不同的情況下，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的界定也存在著一定的差距，經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三者之間達(dá)成了共識(shí)，也就是無(wú)形資產(chǎn)具有可變?nèi)涡?、不具有?shí)物形態(tài)，以及具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）無(wú)形資產(chǎn)信息披露的范圍

嚴(yán)格地講，信息披露的范圍有廣義和狹義之分。從狹義上講，信息披露只指除財(cái)務(wù)報(bào)表外的相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露，包括報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告；從廣義上講，信息披露包括財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的再確認(rèn)和報(bào)表之外的相關(guān)信息的披露。信息披露是把會(huì)計(jì)信息傳遞的手段從財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)告之后才興起的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)程序和概念。筆者所研究的信息披露的范圍是廣義的信息披露。

二、上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的必要性

（一）解決資產(chǎn)管理的需求

值得注意的是，企業(yè)的總資產(chǎn)一共分為兩個(gè)部分，分別是有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)。那么，在無(wú)形資產(chǎn)方面，只有采取一定的措施才可以對(duì)切內(nèi)部的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行控制，以防止其流失與沉淀，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)更快更好發(fā)展的目標(biāo)。

（二）合資合作時(shí)作價(jià)入股

在《公司法》中，我國(guó)關(guān)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)有著明確的規(guī)定，具體內(nèi)容是企業(yè)在注冊(cè)的過(guò)程中，其注冊(cè)資本中的無(wú)形資產(chǎn)不能超過(guò)20%，而高新技術(shù)類(lèi)型的企業(yè)也不能夠超過(guò)35%。但是很多企業(yè)地方的管理部門(mén)對(duì)此并沒(méi)有引起足夠的重視，很多地方企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)都超過(guò)了35%。對(duì)此，通過(guò)對(duì)我國(guó)境內(nèi)的發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后結(jié)果如下，其中，背景的“一區(qū)八園”并沒(méi)有對(duì)企業(yè)注冊(cè)資金的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行限制；而武漢無(wú)形資產(chǎn)的注冊(cè)比例可以達(dá)到60%；上海的無(wú)形資產(chǎn)竟然可以達(dá)到占據(jù)控股權(quán)的邊界；浙江內(nèi)地企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)可達(dá)到50%。雖然在21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)在該方面的政策進(jìn)行了一定的重新界定，但是技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值的衡量一直是近年來(lái)需要解決的問(wèn)題，而無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)注冊(cè)的過(guò)程中能夠占據(jù)的比例，這些都需要一些權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行仔細(xì)的評(píng)估。

（三）更快地吸引風(fēng)險(xiǎn)投資

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露可以吸引風(fēng)險(xiǎn)投資，但是值得注意的是沒(méi)有任何一家公司會(huì)讓自己的資金沒(méi)有造成效益，因此他們對(duì)于投資項(xiàng)目的審核是非常嚴(yán)格的，特別是在項(xiàng)目的科技含量、成熟性以及新穎性等都有著嚴(yán)格的評(píng)定準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)于市場(chǎng)的發(fā)展前景與能力更加看重。對(duì)此，項(xiàng)目在發(fā)展的過(guò)程中，假如沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)投資那么很難前行，但是以權(quán)威機(jī)構(gòu)鑒定的無(wú)形資產(chǎn)報(bào)告，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資具有很大程度的說(shuō)服力。

（四）增加注冊(cè)資本金

企業(yè)的注冊(cè)資金給予客戶(hù)與同行的印象是不同的，舉例來(lái)說(shuō)，100萬(wàn)的注冊(cè)資金與1000萬(wàn)的注冊(cè)資金，能夠展現(xiàn)出不同的形象與實(shí)力，同時(shí)還有可能爭(zhēng)取到更多的合作機(jī)會(huì)。因此，在企業(yè)的注冊(cè)過(guò)程中，將無(wú)形資產(chǎn)融入到注冊(cè)資金當(dāng)中，必然會(huì)帶來(lái)更加廣泛的發(fā)展空間與機(jī)遇。

此外，無(wú)形資產(chǎn)還可以質(zhì)押貸款，在我國(guó)擔(dān)保法中的第79條進(jìn)行了明確的規(guī)定，商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以質(zhì)押貸款。但是其中需要考慮的問(wèn)題是具有產(chǎn)權(quán)人所估計(jì)的價(jià)值與銀行業(yè)所估計(jì)的價(jià)值是否存在一定的偏差，因此就需要權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)還可以減少一些沒(méi)有必要的損失。由于無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有與在與客戶(hù)或者同行溝通的過(guò)程中，由于對(duì)價(jià)值的估算方式與準(zhǔn)則不同，會(huì)造成一系列的差距，因此雙方對(duì)此很容易產(chǎn)生沖突與意見(jiàn)，那么通過(guò)權(quán)威的評(píng)估會(huì)降低企業(yè)之間的損失。

通過(guò)分析可以看出，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)中信息的披露，不但有利于對(duì)企業(yè)的凝聚力進(jìn)一步增加，同時(shí)還可以對(duì)市場(chǎng)的占有率和知名度進(jìn)行提升，并且在企業(yè)的品牌經(jīng)營(yíng)、信用貸款等方面都可以提供幫助。

三、現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息披露的缺陷

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚需完善之處

針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，其無(wú)形資產(chǎn)與以往的相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)相比，盡管在制度方面有了很大的提高，但是針對(duì)新準(zhǔn)則的規(guī)定，仍然存在著急需處理的問(wèn)題。

準(zhǔn)則中明確規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有以沒(méi)有具體形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的范圍較大，其外延性相對(duì)較大，所以，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容更具其特性不再被明確。盡管符合無(wú)形資產(chǎn)的概念和條件就被視為無(wú)形資產(chǎn)，但是其范圍存在著一定的弊端。現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)體系還沒(méi)有完全發(fā)展完成，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)體系的意識(shí)還沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)上去，這對(duì)原準(zhǔn)則造成了一定的影響，很多的企業(yè)更是對(duì)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)視為透明。因此，在企業(yè)對(duì)資源的認(rèn)識(shí)方面，應(yīng)該對(duì)無(wú)法衡量的資源及時(shí)確認(rèn)。

準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部所支出的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)該與開(kāi)發(fā)階段的支出區(qū)分開(kāi)來(lái)，從而對(duì)研發(fā)階段的費(fèi)用進(jìn)行當(dāng)期損益的相關(guān)計(jì)入，相對(duì)開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)該符合資本化條件的前提下才能進(jìn)入開(kāi)發(fā)中，否則對(duì)開(kāi)發(fā)階段支出費(fèi)用則計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)之中。其無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段對(duì)于其條件的區(qū)分，主要分為劃分條件和資本化條件，準(zhǔn)則中明確的規(guī)定了這點(diǎn)，但是對(duì)于其判定的條件以及標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有給出一個(gè)準(zhǔn)確的定義。因此，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很大程度上的不確定性，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，需要對(duì)于資本化和費(fèi)用化金額進(jìn)行管理，才能從根本上降低會(huì)計(jì)星系的真實(shí)性。與此同時(shí)，在研發(fā)費(fèi)用方面，其操作性的水平較低，這就要求企業(yè)準(zhǔn)確的判斷出其活動(dòng)的范圍。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于發(fā)展中的轉(zhuǎn)臺(tái)，法律法規(guī)還不夠完善，其管理人員和會(huì)計(jì)人員的能力有限，所以，在實(shí)際中，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)研究的階段進(jìn)行分類(lèi)，從而在研發(fā)費(fèi)用的劃分上準(zhǔn)確的區(qū)分。

（二）對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)違背成本利益相關(guān)性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了成本利益的相關(guān)原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息需要滿足的條件是真實(shí)、有效，同時(shí)要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足其需求，被看作是決定性的原則。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)主要來(lái)源于自創(chuàng)以及外購(gòu)和其他單位投資。針對(duì)于外購(gòu)與接受投資，其無(wú)形資產(chǎn)能夠確定公允價(jià)值的可用性，但是針對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，需要在無(wú)形資產(chǎn)的核算角度來(lái)對(duì)注冊(cè)時(shí)所花費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行管理，其注冊(cè)費(fèi)以及律師費(fèi)用的支出，需要在研發(fā)的過(guò)程中計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理結(jié)果不但會(huì)造成無(wú)形資產(chǎn)的問(wèn)題，還會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表和現(xiàn)金流量表在報(bào)表中的問(wèn)題，很難在報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)，其自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值也不能完全得到確認(rèn)和表現(xiàn)，因此，造成了企業(yè)投資人的信息出現(xiàn)差錯(cuò)。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)中出現(xiàn)不合理的情況，才會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的不準(zhǔn)確，這樣就違背了企業(yè)的相關(guān)性原則，對(duì)開(kāi)發(fā)和收益不能完全匹配，如果自創(chuàng)開(kāi)發(fā)成本資本化，則會(huì)企業(yè)的并購(gòu)有一定的影響，對(duì)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)需要一個(gè)底線，合理的定價(jià)才會(huì)對(duì)企業(yè)的并購(gòu)有所幫助，以免造成損失。

（三）利用現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)成本定價(jià)造成信息失真和國(guó)家財(cái)稅流失

當(dāng)企業(yè)間進(jìn)行交易時(shí)，通常是從企業(yè)的各自利益出發(fā)的，也不會(huì)統(tǒng)一對(duì)自身不利的條件以及條約。從現(xiàn)階段的發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)的存在都是為了謀取利益所在的，為了向社會(huì)展現(xiàn)出企業(yè)最完美的形象或是向世人所展現(xiàn)自己領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)業(yè)績(jī)，為了企業(yè)自身的利益以及目的，不惜花費(fèi)財(cái)力、物力以及精力利用財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)虛報(bào)企業(yè)的盈利狀況，來(lái)夸大企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)企業(yè)的一方對(duì)另一方企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行掌控時(shí)，則可以通過(guò)其技術(shù)手段，來(lái)對(duì)被控制的企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的控制，但是必須按照其價(jià)格的要求。實(shí)際因?yàn)槭軣o(wú)形資產(chǎn)的控制，交易價(jià)格往往是低于其實(shí)際公允價(jià)值的，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)中對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的夸大，提供虛假的信息，這對(duì)國(guó)家的稅收造成了嚴(yán)重的損失。

四、我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露問(wèn)題的改進(jìn)措施

（一）完善無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)則內(nèi)容

應(yīng)該從準(zhǔn)則的內(nèi)容方面入手，以制定更加完善的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，對(duì)此，需要對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行列舉，進(jìn)而達(dá)到有利于企業(yè)操作的目標(biāo)。同時(shí)，在無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出方面，應(yīng)該嚴(yán)格按照我國(guó)在研究開(kāi)發(fā)的整體能力上進(jìn)行分析，并對(duì)研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行明確闡述。

（二）研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用盡可能資本化

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的背景下，企業(yè)有權(quán)利且有義務(wù)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)的支出部分盡可能進(jìn)行資本化，進(jìn)而達(dá)到對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與攤銷(xiāo)進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)此，我國(guó)可以對(duì)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行界定，但是值得注意的是由于我國(guó)企業(yè)在研發(fā)方面能夠給予企業(yè)帶來(lái)的效益沒(méi)有很好的確定性，更何況還有一切企業(yè)將其認(rèn)為是當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，并且在以后的工作中也沒(méi)有將該費(fèi)用記載到資產(chǎn)當(dāng)中。在資本化處理的過(guò)程中，首先需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬戶(hù)進(jìn)行設(shè)立，然后規(guī)定在企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)階段中的費(fèi)用直接與無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)掛鉤。經(jīng)過(guò)研發(fā)后，假如成功就將無(wú)形資產(chǎn)的賬戶(hù)金額全部轉(zhuǎn)入到企業(yè)賬戶(hù)當(dāng)中；假如研發(fā)失敗，在研發(fā)成本較少的情況下就將該費(fèi)用記入到當(dāng)期損益，在研發(fā)成本較大時(shí)可以轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用當(dāng)中，然后企業(yè)在日后對(duì)其進(jìn)行分階段攤銷(xiāo)。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量困難的無(wú)形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報(bào)表附注中充分披露

1.關(guān)聯(lián)方交易的披露

根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，如果對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)用進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，則對(duì)關(guān)聯(lián)方的交易中，必須保證財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露信息的準(zhǔn)確定以及真實(shí)性，同時(shí)針對(duì)雙方的要求進(jìn)行繳納相應(yīng)的稅金。

2.公司擁有人力資源充分披露

在當(dāng)前的發(fā)展前景來(lái)看，最為珍貴的就是人力資源，人力資源所具備的不僅是創(chuàng)新意識(shí)的人才，更多的是有能力的企業(yè)家對(duì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。當(dāng)前還不存在統(tǒng)一的人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)，所以，針對(duì)企業(yè)的人力資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，最重要的就是財(cái)務(wù)報(bào)表的附注以及披露的信息，以保證投資者的正確管理模式。

通過(guò)分析，可以看出上市公司的無(wú)形資產(chǎn)信息的披露對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，因此以后應(yīng)該加大披露力度，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]