何冰心

摘要：在眾多的財務造假事件中，對資本市場所產(chǎn)生的影響最為惡劣，不但給投資者造成了嚴重的經(jīng)濟損失，而且相對其資源的配置以及市場的發(fā)展同樣帶來的一定的危害。解決財務造假的防護措施：營造會計誠信環(huán)境；加大處罰力度；健全控制制度；加強審計的獨立性，提高會計人員的業(yè)務素質。

關鍵詞：財務造假；現(xiàn)狀；措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0136-02

現(xiàn)階段，我國的財務造假狀況在我國的經(jīng)濟發(fā)展中起著關鍵性的負面作用，并且成為制約市場經(jīng)濟發(fā)展的主要問題之一。財務造假是人們?yōu)榱瞬涣嫉膭訖C和企圖所實施的惡意行為，主要表現(xiàn)在為了個人利益以及團體利益，所相應的非法行為，在其核算上利用財務以及會計上的漏洞實施實現(xiàn)的違法活動，采用非法的手段對國家的利益進行破壞，從而帶給國家、企業(yè)以及個人相應的負面影響。所以，針對財務造假方面的問題需要采取相應的手段來制止和防治財務上的漏洞，從而帶給市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的保障。

一、財務造假的原因

（一）公司治理結構不健全

我國的股市相對缺乏科學的管理結構，使得我國的很多上市公司與其他的西方國家相比，股權的結構還不夠完整，使得上市公司的治理結構出現(xiàn)不同程度的扭曲。制約著我國上市公司的發(fā)展，因為可能存在著缺位以及錯位的情況，所以企業(yè)的的經(jīng)營者對最近期限內的利益比較重視。所以，企業(yè)會因為眼前的失利而放棄長遠的利益，最終對其市場產(chǎn)生欺詐的違法行為，此時會計人員就會利用眼前的自身利益來對財務方面存在的問題進行財務造假。

（二）存在直接利益關系

經(jīng)濟利益的驅動是導致會計造假最為主要的部分，其中主要包括了籌集資金和偷稅漏稅的情況?！豆痉ā分忻鞔_地針對上市公司進行了嚴格的規(guī)定，如上市公司所上市的前三年應該連續(xù)盈利等。因此，有些公司并不符合上市公司的具體要求，所以針對其財務數(shù)據(jù)進行大量的修改以及變動。根據(jù)相應的財務數(shù)據(jù)現(xiàn)實，2012年已經(jīng)有8%甚至更多的企業(yè)出現(xiàn)了會計信息失真的問題，90%以上的企業(yè)出現(xiàn)了會計要素失實的情況，去除不可避免的失真因素，占有較大比重的始終是偷稅漏稅的情況。

（三）監(jiān)督力量不足

近幾年來，我國的審計監(jiān)督不斷完善和改進，但是還是不能滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，當前，企業(yè)的數(shù)量不斷增加，而審計的機構以及人員的數(shù)量仍然保持不變的狀態(tài)，所以造成了審計力量欠缺，而無法滿足審計的發(fā)展。國家的審計由于人員的限制，不得已將“對國務院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支進行審計監(jiān)督”的職責不斷向審計政府進行轉變，而國家審計對企業(yè)的要求也在不斷減弱，使得民間審計得到了良好的發(fā)展，而注冊會計師的不斷壯大，使得成為審計發(fā)展的主要力量源泉，擔任審計的任務也越來越多，也可以說是承受不起。

二、財務造假的手段

（一）操縱交易

操縱交易是當前最為嚴重財務造假行為，其中包含了幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認收入；三是虛開發(fā)票，確認收入。以上手法都是違法的表現(xiàn)，但是某些手法看似合法，但是其實質是違法的，這些情況在財務中是非常普遍存在的，以上市公司利用公司市場的價格銷售給第三方為例，已經(jīng)對公司的收入進行了確認，其次應該針對其公司的銷售進行第三方的購回，只有不斷地抵消交易中所存在的問題，才能避免公司所存在的問題，從而對合并報表的收入和利潤達到相應的操作目的。

（二）資產(chǎn)重組，調節(jié)利潤

實質上，資產(chǎn)重組的最為重要和根本的目的就在于企業(yè)的機構優(yōu)化，資本機構的優(yōu)化是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方式，但是從最近幾年的情況來看，資產(chǎn)重組并沒有在企業(yè)的財務中起到很重要的發(fā)展，使得資產(chǎn)重組不得不與假賬聯(lián)系到一起。公司在經(jīng)營中難免越到風險，然而某些企業(yè)在面對財務虧損的情況時，主要就是通過資產(chǎn)的置換來對企業(yè)的利潤進行進一步評估，從而對盈利的現(xiàn)象產(chǎn)生調節(jié)的作用。

（三）隱瞞重大事項信息

企業(yè)在運營過程中所出現(xiàn)的一項重大事項就是大股東所占用的資金等，在此方面針對信息的披露，應該更加準確地掌握其中可能出現(xiàn)的問題，否則將會對會計信息產(chǎn)生一定的影響。以東風印刷公司為例，說明財務狀況在企業(yè)發(fā)展的前后所出現(xiàn)的一系列的風險。另外針對同行業(yè)的公司而言，并沒能在招股書中明確規(guī)定和說明，所以這種行為涉嫌了隱瞞重大事項。

（四）制造非經(jīng)常性損益項目

所謂非經(jīng)常性損益所指的就是當公司發(fā)生了相應的經(jīng)濟業(yè)務，所產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務，以及與其業(yè)務相關的部分，但是針對其性質以及多樣的要求，非經(jīng)常性損益與其他公司所產(chǎn)生的損益，進行一次性的損益。費經(jīng)常性的損益是很容易對公司的利潤進行總額上的劃分，但是針對企業(yè)所制定的長期發(fā)展目標具有一定的發(fā)展作用，因此，當利潤出現(xiàn)一定的影響的同時，一定要掌握好非經(jīng)常性損益的相應性質，只有不斷的增強非經(jīng)常性損益的性質，才能為企業(yè)的管理提供良好的發(fā)展空間，但在此過程中需要注意的就是，偶爾出現(xiàn)的損益其本身是虛列的。

三、財務造假的防范措施

（一）營造會計誠信環(huán)境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業(yè)尤為重要，為了減少、避免財務造假現(xiàn)象的泛濫，我們應提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環(huán)境。一是建立健全會計機構崗位責任制。針對不同業(yè)務規(guī)模企業(yè)明確是否應當單獨設置或綜合設置會計機構、配備專職會計人員及委托代理記賬機構標準。二是明確會計機構職責。重申會計機構職責的基本職能是建立健全內部財務管理制度、依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督等五項職責。三是規(guī)范會計人員配備。按照新修訂的《會計從業(yè)資格管理辦法》，將會計崗位分別確定為會計機構負責人（會計主管人員）；總賬會計；出納等十個崗位。明確了會計機構負責人（會計主管人員）的設置條件。四是細化會計行為執(zhí)業(yè)規(guī)范、職業(yè)紀律和崗位交接要求。五是重申對企業(yè)會計機構和會計人員違規(guī)處理辦法。因此，只有讓誠信深入人心，才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財務造假的主觀意識，從根本上抑制財務造假現(xiàn)象。

（二）加大處罰力度，提高財務造假成本

財務造假的危害，不但對企業(yè)以及管理者產(chǎn)生一定的影響和危害，更多的是對其資本市場和相應的機構和個人產(chǎn)生相應的危害，甚至對國家的利益也會產(chǎn)生一定的影響。第一，投資者的信息不夠對稱，這樣的問題主要是集中在中小投資者身上；第二，財務造假的行為給行業(yè)造成一個較大的發(fā)展扭曲，對其公司產(chǎn)生了一定的影響。所以，要加大對財務造假的管理，加大管理力度，懲罰力度，只有不斷制約財務造假的問題發(fā)展，才能更好發(fā)展企業(yè)的財務。從以上兩個角度對其財務造假進行了分析，首先，個人應該說道做到，而且要馬上實現(xiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)這樣的問題發(fā)生，一定要加大力度懲罰，只有不斷完善和加強財務制度，才能更加順利地掌握公司的運營。

（三）健全企業(yè)內部會計控制制度

1.制定完善的財務管理制度。為了使企業(yè)財務管理工作有章可循，需要建立的財務管理制度有：財產(chǎn)物資、貨幣資金收支的管理及清查盤點制度。制定各項財產(chǎn)物資的購入、收發(fā)、銷售、盤盈、盤虧、毀損、報廢的有關手續(xù)與管理制度；固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等的使用、維護、修理制度；貨幣資金的收付手續(xù)和牽制制度；定期和不定期的財產(chǎn)盤存制度。明確崗位責任制。依照公司章程和內部崗位責任制，明確劃分公司中經(jīng)營管理層、財務部門和各職能部門的財務管理職權范圍，實現(xiàn)財務管理的高效、有序運行。財務管理基本業(yè)務程序制度。包括制定本行業(yè)的財務核算管理辦法，負債的審批、登記、歸還、計息的處理辦法，應收賬款的登記、核對、清理、保管制度，投資方案、投資項目的可行性分析程序、立項審批、管理考核制度，成本費用計算與分攤辦法，費用開支審批程序等。

2.制定財務制度時應遵循一定的原則。首先針對合規(guī)性原則進行分析，所謂合規(guī)性原則就是指企業(yè)的內部財務制度，其制度必須在符合國家的法律以及法規(guī)的前提下進行，需要把國家的利益放在第一位，然后將國家的政策以及法律運用到財務中去。不同的企業(yè)所制定的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營的方式有所不同，所以在財務活動中要體現(xiàn)出所不同的部分。企業(yè)在制定財務制度的時候，一定要遵守國家的相應條例和明確規(guī)定，只有在規(guī)范的財務制度中，才能制定出符合企業(yè)運營的財務制度，從而形成相互制約的財務制度。

（四）強化注冊會計師審計獨立性

強化會計師的獨立性是解決會計失真問題的關鍵。現(xiàn)階段，我國的大多數(shù)會計師并沒有達到獨立的程度，所以，一旦獨立性沒能達到標準，將會使其對工作的認識和判斷產(chǎn)生一定的影響，所以，一旦出現(xiàn)此種狀況，會計師的審計將會不存在任何意義，更為突出的是會計師對管理的方面起到了相應的作用，因此，對社會造成了不同程度的破壞。此外，會計師應該不斷提高和完善職業(yè)道德和素養(yǎng)，才能針對其制度進行不同程度的修正和更改，此作用是非常有必要的。如果說會計師造假是被人收買的話，首先想到的就是會計師個人的道德底線問題，其次是審計制度的漏洞以及缺陷。如果不是制度出現(xiàn)某種程度上的漏洞，會計師是不會有機會進行財務造假的，所以針對會計師的道德培養(yǎng)是非常必要的。

（五）提高會計人員的業(yè)務素質

提高會計人員的素質以及道德水平需要從以下幾個方面進行分析和研究，一要提高會計人員的業(yè)務素質。會計人員的業(yè)務素質較差，將會影響會計業(yè)務工作的順利進行。所以，會計人員需要不斷加強專業(yè)知識的鞏固以及學習，加強專業(yè)知識的創(chuàng)新與學習，只有這樣才能達到會計人員的標準，才能做一名綜合實力較強的人才。二是不斷提高會計人員的道德水平以及素養(yǎng)。提高會計人員的職業(yè)道德是培養(yǎng)會計人員最為重要的任務，不但對會計人員的道德觀念具有一定的要求，更多的是對其情操以及品質的要求，會計人員在處理企業(yè)的同時需要遵守會計的基本原則，達到職業(yè)道德規(guī)范的要求。三是將其重任落實到高校之中，推薦高校重視計算機專業(yè)的知識和計算機專業(yè)的教學活動，針對會計開展相應的必修課，提高會計人員對會計電算化知識的掌握，培養(yǎng)更加優(yōu)秀的人才。

上市公司的財務造假手段多樣化，尤其是財務造假的不斷發(fā)展以及壯大的過程，更是讓人瞠目結舌。但是針對造假的信息還是需要通過其信息以及報表的表現(xiàn)形式來達到最終的目的。所以對信息以及報表需要進行大力度的監(jiān)督，不斷拓展渠道，加大打擊的力度，加大財務造假的成本，只有不斷提高其工作人員的道德水平以及誠信意識的加強，才能更好地提高財務信息的準確性以及真實性。

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