【摘 要】企業(yè)集團內(nèi)部審計是一種有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督的約束機制，是確保企業(yè)集團正常秩序、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有力保障。一般說來，企業(yè)集團采用不同的組織結(jié)構(gòu)模式，其企業(yè)集團內(nèi)部審計模式的選擇也會有所不同。那么，作為“本世紀最重要的組織形式創(chuàng)新”的M型結(jié)構(gòu)下的企業(yè)集團應(yīng)該選擇哪種內(nèi)部審計模式呢？本文將對這一問題進行探討和分析，重點提出了M型結(jié)構(gòu)霞企業(yè)集團內(nèi)部審計新模式——分層管理模式，并從不同角度提出了企業(yè)集團內(nèi)部審計構(gòu)建分層管理模式的建議。

【關(guān)鍵詞】M型結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計；審計模式

一、M型組織結(jié)構(gòu)概述

1.M型組織結(jié)構(gòu)的涵義

M型組織結(jié)構(gòu)，又稱為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)，主要是指將企業(yè)集團按照一定的特點劃分為若干事業(yè)部，在集團總部的集中指導(dǎo)下進行分散化經(jīng)營的一種管理組織模式。M型組織結(jié)構(gòu)是介于過度集權(quán)與過度分權(quán)之間的一種企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)形式。在M型組織結(jié)構(gòu)下，事業(yè)部屬于集團公司的分支機構(gòu)，是不具備法人資格的?？傮w說來，M型組織結(jié)構(gòu)是一種較為先進的企業(yè)集團組織結(jié)構(gòu)形式。

2.M型組織結(jié)構(gòu)的基本特征

M型組織結(jié)構(gòu)強調(diào)的是整體協(xié)調(diào)功能，主要包括三個層級：一是核心層的企業(yè)，主要是指集團總部，這是企業(yè)集團的整個投資中心和利潤中心，是企業(yè)集團的最高決策機構(gòu)；二是核心層企業(yè)的控股企業(yè)，它與集團總部之間往往是資本投資關(guān)系，主要是指集團總部的產(chǎn)品購銷網(wǎng)絡(luò)或原料生產(chǎn)廠等；三是控股企業(yè)的參股企業(yè)，往往與控股企業(yè)之間保持一定的聯(lián)系。

二、M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計新模式——分層管理模式

1.目前M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計的一般模式

M型結(jié)構(gòu)是介于高度集權(quán)的U型與高度分權(quán)的H型之間的組織結(jié)構(gòu)形式，目前M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團的運行主要是實行總部與分部分離的原則，母公司與子公司之間形成制約與被制約的關(guān)系，然而，由于M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團母公司與子公司之間的聯(lián)系十分密切，所以集團內(nèi)部審計管理依舊主要采用傳統(tǒng)的總公司定期或不定期審查下屬公司的內(nèi)部審計模式，在這一審計模式管理下，下屬公司常常疲于應(yīng)付總公司的審核，并且難以將實際運行中的問題按照實際情況匯報給總公司，此外，在這一內(nèi)部審計模式下，下屬公司對總公司的監(jiān)督作用也形同虛設(shè)。

2.M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計新模式——分層管理模式

隨著M型企業(yè)集團的發(fā)展，傳統(tǒng)的集團內(nèi)部審計模式的弊端逐漸暴露出來，必須尋求一種能夠適應(yīng)M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計新模式，分層管理模式逐漸被越來越多的企業(yè)集團所認識和重視。

M型企業(yè)集團主要分為三級：集團總部、事業(yè)部以及下屬企業(yè)。在分層審計管理模式下，集團總部設(shè)立審計委員會，負責統(tǒng)領(lǐng)集團的審計活動，處于內(nèi)部審計管理的核心地位；事業(yè)部審計機構(gòu)作為中間管理層，主要負責執(zhí)行集團總部的審計事項決定，并負責本部以及下屬企業(yè)的工作審查，重大事項向集團總部審計委員會報告；各事業(yè)部的下屬企業(yè)審計機構(gòu)則主要負責和審核集團具體的日常審計管理事務(wù)，并隨時向上一級審計主管部門匯報。如此，不同層級的審計部門各司其職，有序的開展企業(yè)集團審計活動。

M型企業(yè)集團分層審計管理模式有效地防止了審計的過度集權(quán)和過度分權(quán)，是一種帶有混合性質(zhì)的企業(yè)集團內(nèi)部審計新模式，有利于整個企業(yè)集團內(nèi)部審計管理體系的審查、傳達、監(jiān)督和評價，既滿足了日常審計的協(xié)調(diào)與控制，又充分發(fā)揮出了內(nèi)部審計的獨立性，是M型組織結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計的有效模式。但是，不可否認的是，M型分層審計模式下，不同層級的審計人員既要執(zhí)行上級審計組織的決定，又要服務(wù)和控制本級審計體系，容易出現(xiàn)兩者難以協(xié)調(diào)一致的狀況，同時，M型分層審計體系龐大，運行起來成本較高，擠占了企業(yè)集團的利潤空間。

三、M型結(jié)構(gòu)下企業(yè)集團內(nèi)部審計構(gòu)建分層管理模式的建議

改革開放以來，我國企業(yè)集團發(fā)展迅速，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)集團快速發(fā)展的需要，企業(yè)集團應(yīng)進一步改進內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計管理更好地促進企業(yè)集團的發(fā)展。

M型企業(yè)集團內(nèi)部審計組織分為三個層級，每個層級都有相應(yīng)的審計機構(gòu)和審計部門，但是，在實際的企業(yè)集團審計運作中，各個層級的內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差，尤其是事業(yè)部及以下層級的審計部門常常形同虛設(shè)，淪為上一級審計部門的執(zhí)行機構(gòu)。為了確保企業(yè)集團分層審計的效率和質(zhì)量，必須進一步增強集團內(nèi)部審計的獨立性，使三個層級之間建立起獨立的審計管理體系，并進一步明確不同層級之間的審計管理目標和任務(wù)，使審計成果能夠得到運用，從而有利于內(nèi)部審計更高層次、更加主動的、有針對性地開展工作。

此外，進一步增強內(nèi)部審計的獨立性，還離不開每個層級審計人員的努力。企業(yè)應(yīng)加強在職審計人員的定期培訓，通過定期講座、專欄學習、網(wǎng)絡(luò)授課等方式進一步增強每個層級審計人員的審計意識，提高每名審計人員的審計能力，更好地為企業(yè)集團審計工作服務(wù)。

四、結(jié)束語

綜上所述，M型結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了經(jīng)營決策與戰(zhàn)略決策的分離，是現(xiàn)代企業(yè)集團發(fā)展的必然結(jié)果。為了與這一新型組織結(jié)構(gòu)模式相適應(yīng)，企業(yè)集團內(nèi)部審計也要積極探索新的管理模式，分層管理模式應(yīng)運而生。盡管目前分層管理模式還存在著一些問題，但是我們有理由相信，隨著我國企業(yè)集團內(nèi)部審計管理的不斷完善，分層管理體制會越適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

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作者簡介：

孟高棟（1979-），男，漢族，山東青島市，會計師，審計師，國際注冊內(nèi)部審計師（CIA），管理學學士，工作單位：南京銳瀚航空部件有限公司。