樓瑩

【摘 要】中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，近幾年來得到了迅速的發(fā)展。但是中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理不容樂觀，這甚至阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。我們有必要對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題進行探析。本文闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，如中小企業(yè)內(nèi)部控環(huán)境不理想，風險意識薄弱；控制程序過于簡單，控制活動不到位；缺乏對內(nèi)部控制的認識和對企業(yè)文化的營造；內(nèi)部稽核制度不健全，審計監(jiān)察不到位等，并針對這些問題提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策。

【關鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；問題；對策

隨著我國改革開放進一步的深入和國家政策對中小企業(yè)的不斷扶持，中小企業(yè)得到前所未有的繁榮，但在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，由于其資產(chǎn)規(guī)模小，人員少，管理者素質低，對內(nèi)部控制不重視，使得中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和必要性

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部壞境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素及合法性、全面性、重要性、有效性、合理性、適應性、制衡性和成本效益等八大原則。

加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制對維護企業(yè)資產(chǎn)安全，提高信息報告的質量，強化風險管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化，促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面起著重要作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不理想，風險意識薄弱

中小企業(yè)由于受規(guī)模、財力、人力的限制，經(jīng)營權與所有權高度集中，往往是行政指揮，家長式管理，而高級管理層的管理哲學和經(jīng)營風格對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有著不可忽視的影響。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設和實施普遍不夠重視，導致內(nèi)部控制制度殘缺，內(nèi)部管理缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化，管理人員的經(jīng)營管理風險意識普遍淡薄，沒有先進的管理理念和良好的企業(yè)文化，企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標難度大。

2.控制程序過于簡單，控制活動不到位

（1）組織結構不合理，崗位職責不明

組織結構能夠為規(guī)劃、執(zhí)行控制活動和監(jiān)察活動提供框架，以實現(xiàn)企業(yè)整體目標，公司組織結構應明確各部門之間的關系、責任、人員之間的分工和權力。公司治理應明確劃分股東會、董事會和經(jīng)理層的權、責、利的相互制衡關系，使各層的組織均擁有不同的權限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動保證正確的進行經(jīng)營決策和經(jīng)營計劃。公司組織治理結構是否完整，對中小企業(yè)的控制活動直接產(chǎn)生影響。中小企業(yè)由于大多數(shù)有業(yè)主直接管理，經(jīng)營權和所有權的分離度低，組織治理結構形同虛設，內(nèi)部機構的設置和職責劃分多出現(xiàn)交叉重疊現(xiàn)象。又由于中小企業(yè)雇傭的人員少，經(jīng)營額不大，所以在崗位設置，人員分工和不相容職務相分離等方面考慮欠周，存在機構設置簡單，形成家長式的管理模式，一人多崗多職，權責不清，無制約、無監(jiān)督、無授權，當問題發(fā)生時，無法追究責任，導致內(nèi)部控制失效。

（2）控制程序簡單，財產(chǎn)清查制度不到位

由于中小企業(yè)的資金通常是由一個人或少數(shù)人提供，所以大多數(shù)業(yè)主或管理者都會形成這種思想：企業(yè)的所有財產(chǎn)都是自己，管不管理無所謂。很多企業(yè)由老板娘兼任出納，會計人員素質低，會計機構設置不規(guī)范，專業(yè)化水平低，這往往導致企業(yè)的帳目混亂，企業(yè)長期不對銀行帳，大量現(xiàn)金掛賬，白條抵庫，沒有形成財產(chǎn)定期清查制度，對于企業(yè)的銀行存款，現(xiàn)金長期不對賬，對固定資產(chǎn)，存貨等資產(chǎn)長期不盤點、不對帳，上述情況直接造成會計信息失真。

（3）控制活動執(zhí)行不到位

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，在管理上不如大企業(yè)那樣系統(tǒng)、規(guī)范，經(jīng)常在關鍵崗位上安排自己人，使得一些根本不具備從業(yè)資格、靠人情關系的人員在重要崗位上任職，這些員工一般只憑領導意見辦事，對法律、準則、制度懂的不多，依靠關系或個人感情處理內(nèi)部控制事宜，使得考核獎懲機制不能健全有效實行，導致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

3.缺乏對內(nèi)部控制的認識和對企業(yè)文化的營造

企業(yè)領導者必須創(chuàng)造堅守誠信及重視聲譽的價值觀氛圍。企業(yè)文化是企業(yè)領導人的經(jīng)營理念、管理哲學和企業(yè)精神的體現(xiàn)，是企業(yè)在發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營及管理過程中逐漸形成的。企業(yè)文化可以促進企業(yè)目標的實現(xiàn)，培養(yǎng)員工積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，從而更好更穩(wěn)定地留住員工，增強公司的凝聚力，樹立良好的企業(yè)形象。為公司實現(xiàn)更高的銷售收入和利潤，創(chuàng)造更好的市值和更多的報酬。中小企業(yè)大多數(shù)仍然是家族式的管理，管理機構簡單，職員少，規(guī)模小，管理者的普遍觀點是創(chuàng)造更多利潤，忽視企業(yè)文化的培育，員工對工作散漫，工作效率低下，道德上不誠信、行為不規(guī)范、思想不健康，無法形成企業(yè)的凝聚力，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和完善產(chǎn)生負面影響。

4.內(nèi)部稽核制度不健全，審計監(jiān)察不到位

內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它能保證會計核算真實、完整、合法和信息的準確有效，而內(nèi)部審計機構是企業(yè)經(jīng)營管理活動的檢察官，需要內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)和規(guī)范風險，對經(jīng)營活動和管理過程進行監(jiān)督，我國的《審計法》只對國有企業(yè)的審計機構有強制性的規(guī)定，對非公有制企業(yè)沒有硬性規(guī)定。這樣大多數(shù)中小企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本，沒有設置稽核人員和內(nèi)部審計機構，對實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否符合有關法律規(guī)定，對信息的真實、準確、完整、合法缺乏正確的判斷。有的企業(yè)雖然設置了內(nèi)部審計機構或審計人員，但由于企業(yè)高層管理者的主觀意志凌駕與內(nèi)部審計機構之上，導致審計部門缺乏應有的獨立性，職能無法得到充分發(fā)揮。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策

1.優(yōu)化控制環(huán)境，加強風險意識

中小企業(yè)要建立評估、分析及判斷風險大小、原因、后果的機制與體系，要強化風險意識，通過建立一系列的內(nèi)部控制制度和體系，定期了解、監(jiān)控面臨的風險大小，對各種風險進行控制和防范。首先要強化管理者的風險意識和優(yōu)化控制環(huán)境，如企業(yè)制定了嚴格的商業(yè)行為守則，強調誠信和道德觀，所有員工都必須遵守，而且高層管理者帶頭遵守。管理者應意識到建立一個管理完善、相互激勵、相互制約的環(huán)境，建立一個有效的管理體系至關重要。企業(yè)領導者必須創(chuàng)造一種除了財富之外如誠信、道德、聲譽、凝聚力等的價值氛圍。其次要積極完善法人治結構，建立與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構，因為組織結構的缺陷常常會對整個控制環(huán)境產(chǎn)生影響，所以企業(yè)在設置組織機構時要充分考慮本單位自身的特點和各職能部門職責的分工，使組織機構的運作能夠協(xié)調、統(tǒng)一、高效，從而確保目標的實現(xiàn)，還應規(guī)定各層次管理人員不僅要履行自己的職責，還要對下屬進行有效的監(jiān)督和稽查。最后管理層要不斷學習，開拓視野，提高管理素質，因為高級管理層對企業(yè)控制環(huán)境有著不可忽視的影響。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導有很大關系，提高領導者的管理水平和管理思想，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制正常發(fā)揮作用的關鍵。

2.加強控制活動和程序的執(zhí)行

對中小企業(yè)而言，中小企業(yè)的控制活動和程序不太正規(guī)且較隨意，但堅持執(zhí)行內(nèi)部控制的政策和程序是十分重要的。企業(yè)的控制活動應貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，企業(yè)的內(nèi)部控制活動必須滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)，應加強對以下幾個關鍵點的控制。

（1）組織控制，職責劃分

建立組織規(guī)劃控制機構，職責分工明確，如建立企業(yè)授權制度、不相容職務分離制度、適當?shù)穆氊煼止ぃ粦幸粋€人控制一項交易的所有關鍵方面等，權力、責任分割清晰，相互制約，從而降低舞弊風險，降低出差錯的風險。

（2）資產(chǎn)控制

企業(yè)的資產(chǎn)包括存貨、貨幣資金、有價證券、固定資產(chǎn)等，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要對象之一，為確保實物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可的使用，應嚴格控制對企業(yè)財產(chǎn)的接觸和處置，例如規(guī)定對現(xiàn)金和有價證券必須使用保險箱存儲，大額現(xiàn)金必須當日送存銀行，對大樓及大樓內(nèi)的區(qū)域設立門禁控制系統(tǒng)，對某些重要資產(chǎn)必須兩人同時出現(xiàn)才能取得，對存貨、固定資產(chǎn)定期進行盤點并及時記錄資產(chǎn)增減變動，加強保安和監(jiān)控系統(tǒng)對出入財物和人員進行管理等。

（3）會計控制系統(tǒng)

中小企業(yè)會計系統(tǒng)應正確地記錄交企業(yè)經(jīng)營業(yè)務，能夠依據(jù)會計記錄追蹤每一項交易，進行核對計算，中小企業(yè)應依據(jù)國家統(tǒng)一的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計準則》選擇其一建帳核算，中小企業(yè)應該加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責任制，優(yōu)化會計業(yè)務流程，加強財務管理和會計監(jiān)督，為經(jīng)營者提供準確的財務信息。

3.加強企業(yè)文化建設，營造良好的企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化為一個企業(yè)的長期生存和成長提供了必要環(huán)境，提高了公眾對企業(yè)的信心，更好地吸引投資。中小企業(yè)應注重對企業(yè)家的管理理念的培養(yǎng)，不斷接受國外先進的管理思想，培育良好的企業(yè)文化，使企業(yè)獲得更長遠的發(fā)展。

4.建立健全內(nèi)部審計機構，加強監(jiān)察力度

設立內(nèi)部審計機構對于發(fā)現(xiàn)風險，防止舞弊，減少差錯是一種有效的途徑。中小企業(yè)由于規(guī)模較小，考慮到成本的因素，可以設置簡單的內(nèi)部審計人員，針對不相容職責，完善審計監(jiān)督工作。監(jiān)察可以對內(nèi)部控制的設計和運作情況進行跟進活動，對內(nèi)部控制制度存在的缺陷及時改正，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運作，保證內(nèi)部審計的公證性、權威性，順利開展審計工作，保證企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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