陳小春

【摘 要】內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位制度中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，成為行政事業(yè)單位管理中不可缺少重要組成部分。近年來，內(nèi)部控制問題越來越受到政府、學(xué)界和實務(wù)界的關(guān)注，與企業(yè)相比，行政單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后。本文在論述當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題，揭示出規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體方法。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；規(guī)范；健全

現(xiàn)階段，我國制定了一系列法律法規(guī)對行政事業(yè)單位各項行為進行規(guī)范化管理，隨著我國行政事業(yè)機構(gòu)改革的不斷深化，社會關(guān)注度也明顯提升。為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012年]21號）并于2014年月1月1日起全面正式實施。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護國有資產(chǎn)安全完整，加強會計信息的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，也是強化事業(yè)單位內(nèi)部管理，確保工作目標(biāo)有效實現(xiàn)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制意識薄弱

良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基本前提。許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解， 因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠， 認(rèn)為單位內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)內(nèi)部控制，只要財務(wù)工作做到位就行了，以至于各項內(nèi)控工作沒有明確的規(guī)定。有的行政事業(yè)單位只注重制度的制定，套用先進單位的管理模式，忽略其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，管理效果大打折扣。內(nèi)部控制僅僅為“印在紙上，掛在墻上”應(yīng)付財政檢查及審計部門審計的裝飾品，未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。甚至有些事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控成本過高，造成單位辦事手續(xù)繁瑣，不利于運行效率提高，因而對內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性。

2.內(nèi)外部審計監(jiān)督力度不夠

近年來，雖然國家加強了內(nèi)部控制制度的管理力度，但是尚缺乏操作層面可執(zhí)行的具體內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制約措施。目前很多行政事業(yè)單位無內(nèi)審機構(gòu)或形同虛設(shè)，未設(shè)置專門部門或安排專人對執(zhí)行情況進行檢查，或是財務(wù)部門未給授權(quán)，使監(jiān)管不能順利進行。缺少有效的外部監(jiān)督，不能將內(nèi)控制度的執(zhí)行與監(jiān)督考核掛鉤，形成重考核輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。同時，外部財政審計主要審計的是預(yù)算使用執(zhí)行情況，往往不能對單位的內(nèi)部控制制度展開專項審計，有時甚至重人情輕規(guī)定，執(zhí)行力度不夠。

3.缺乏有效的內(nèi)部控制制度

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制所規(guī)范的范圍過于狹窄，導(dǎo)致制度成為擺設(shè)或者殘缺的現(xiàn)象。財政部雖然制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，但是設(shè)計的初衷畢竟是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差。第一，許多單位迄今為止在日常財務(wù)工作中仍用財務(wù)制度代替內(nèi)控制度，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性問題。第二，許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預(yù)算在實際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無民主現(xiàn)象”，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。第三，單位固定資產(chǎn)長期處于無專人管理狀態(tài)，管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重，損壞和丟失現(xiàn)象時有發(fā)生。

4.崗位設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理

一些事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人缺乏對內(nèi)部會計控制知識的基本了解，僅把會計的職能理解為記賬、算賬、報賬，不重視內(nèi)部控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費投入。在實際工作中， 基于編制有限、人手緊張等原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒有互相制約，比如， 出納兼任稽核、會計檔案保管，記賬兼任復(fù)核。

二、規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對策建議

1.增強內(nèi)部控制意識

首先要通過定期或不定期地關(guān)于財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)的培訓(xùn)，單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位目標(biāo)管理的重要性，單位負(fù)責(zé)人要把內(nèi)部控制工作搞好，必須以身作則起表率作用，真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識。在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立單位風(fēng)險文化，使整個單位沉浸在良好的內(nèi)控氛圍中，有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

2.強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

由于內(nèi)審部門對本單位財務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評價制度，要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對各項內(nèi)部控制行為定期進行審計，并對單位的內(nèi)部控制制度的設(shè)計及其實施的有效程度做出評價，對不合理的內(nèi)控制度能及時發(fā)現(xiàn)、及時糾正，堵塞漏洞，防止不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。另外有關(guān)上級管理部門作為事業(yè)單位主管機構(gòu)要加強監(jiān)督職能，并對遵守職業(yè)道德的財務(wù)人員提供合理的保護，給事業(yè)單位提供一個公平、 守法、合理的外部環(huán)境。

3.健全單位內(nèi)部控制制度體系

行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制工作的效果， 需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。事業(yè)單位在制定、修改內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以國家的法律法規(guī)和政策為依據(jù)，同時應(yīng)結(jié)合本單位內(nèi)部實際情況和外部環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，建立一套完善、切實可行的內(nèi)部控制制度，并且還要通過強有力的控制，提高控制效果。保證不相容崗位相互分離，明確各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，保證會計崗位設(shè)置的合理性和有效性。事業(yè)單位在健全內(nèi)控制度的同時，還應(yīng)完善與之相關(guān)的其他制度，只有這樣，才能在一定程度上保障內(nèi)部控制的有效實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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