彭涌超

摘 要：本文對成本的使用環(huán)境進行梳理，用以闡述成本是一種為獲得而付出的代價，是經(jīng)濟決策中，縱向比較—未來收入，現(xiàn)在的支出是否可行，橫向比較—A用途的支出比B用途的支出更合理的產(chǎn)物。

關(guān)鍵詞：實際成本；機會成本；短缺成本

在經(jīng)濟類學科中成本是一個高頻率出現(xiàn)的詞，實際成本、機會成本、邊際成本、沉沒成本、短缺成本等等，那么什么是成本？學術(shù)上有很多定義，從人使用成本這個詞的動機上說，是一種需要回報的暫時的代價。會計在記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，習慣用“支出”，支出可以資本化，也可以費用化，在經(jīng)營活動過程中，“生產(chǎn)成本”是一種支出資本化，不難發(fā)現(xiàn)，人們認為生產(chǎn)產(chǎn)品的支出是可以得到回報的，習慣稱“成本”，而對于像管理費用的支出，人們認為是一種消費，習慣稱“費用”。在學科中“成本”這個詞作為“代價”的替身，出現(xiàn)在很多場合，人們在理解上又依照了回報的代價來思考，常常帶來歧義。筆者從代價的角度梳理學科中出現(xiàn)的成本。

實際成本在企業(yè)追求利潤最大化時，體現(xiàn)為收入—成本（費用）=利潤，這里的成本是企業(yè)為了一定時期的收入，消耗掉的，不能再拿回來的成本，是一種為了收入而產(chǎn)生的代價。從時間坐標來看，是現(xiàn)在的消耗，獲得了現(xiàn)在的收入。人們認為比原來好，就是值得的事。在實務(wù)運用中，對實際支出，依據(jù)目的進行了劃分，為了進行會計核算，將支出分為生產(chǎn)成本，即是為了形成某內(nèi)產(chǎn)品，從生產(chǎn)車間開始，到完成階段發(fā)生的一切有利于形成最終產(chǎn)品的支出，將非生產(chǎn)階段的消耗支出確認為費用，這種成本的使用，目的是為了會計核算，體現(xiàn)不同會計期間的收益與消耗的匹配。

機會成本在企業(yè)財富最大化時，體現(xiàn)了資本的價值，人們思考怎樣才算投資最大回報，利潤需要比較，比較對象就是資本投資某行業(yè)，在特定的風險下，應(yīng)該有什么收益，即利潤>=其他用途收益，即收入—實際成本>=其他用途收益，收入—實際成本—其他用途收益>=0，人們不習慣在等式中看見兩個收益，就將其他用途的收益改為機會成本，收入—實際成本—機會成本>=0，從性質(zhì)上來看這種機會成本其實就是一種放棄代價，加入機會成本后，從時間坐標來看，是現(xiàn)在的消耗，獲得了現(xiàn)在的最好收入，或者說成現(xiàn)在實際的消耗代價加上放棄的代價共同換回來的收益，是否值得。只不過在利潤最大化中，未來的收入是沒考慮時間價值，而財富最大化是要考慮時間價值，即折現(xiàn)，用什么折現(xiàn)率折現(xiàn)，就涉及資本機會成本。在這里機會成本并非一項消耗，而是一種放棄的代價，這種代價稱之“成本”。

沉沒成本在對未來收入是否超過成本的衡量時，被使用到，人們認為未來的收益，由現(xiàn)在的決策決定，即未來收入付出的代價是現(xiàn)在的支出，非過去的支出。這里，人們按照時間坐標劃分了的代價，過去的代價被稱之“沉沒成本”，在投資決策中，對沉沒成本的明確，使人們能夠正確理解未來現(xiàn)金流的變化，由現(xiàn)在的支出決定。在會計核算中，有一種歷史成本計量，在受托有用觀下，人們核算利潤，收入減去所有的實際消耗的支出，也說成是曾經(jīng)的支出轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的收入中，構(gòu)成收入的一部分，是一種換取的代價。但現(xiàn)行會計核算中，加入了現(xiàn)值計量，未來的現(xiàn)金流是價值的基石，核算采用了一種決策有用觀的思想，取得成本是一種現(xiàn)值的變體，成本是交易雙方在公平基礎(chǔ)上實現(xiàn)的價值，成本是對價值的一種量化，這里歷史成本，是曾經(jīng)的現(xiàn)值，這種沉沒成本不能代表現(xiàn)在價值。

邊際成本是增量收益對應(yīng)增量成本，是用以衡量在原來基礎(chǔ)上，再付出多少代價，可以獲得比原來多多少的收益。從時間坐標來看，將期間的代價，劃分為無窮小的時間點的代價，用以說明過去代價的意義。從性質(zhì)上它也是一種實際支出，非損失代價，在管理會計中進行本量利分析中，對這種實際成本，進行了細化，分為變動成本，和固定成本。從而解決了短期生產(chǎn)決策，和長期生產(chǎn)決策中成本可變和不可變問題，是成本從絕對量變成相對量。

存儲成本是一個包含多個代價的總稱，就存貨經(jīng)濟訂貨量中的存貨成本來說，包括存儲管理代價、貨物損失代價，資金占用代價，這里面有當期實際成本，也有過去成本，也有機會成本，這些成本都由存儲事件引起，是一種會計權(quán)責發(fā)生制思想的體現(xiàn)。也是一種為什么而消耗的表現(xiàn)。訂貨成本或采購成本，也是一種實際支付，它同存儲成本共同構(gòu)成在需求總量不變的情況下，持有存貨帶來的成本，訂貨次數(shù)的增加，導致訂貨成本增加，存儲成本減少，反正訂貨成本減少，存儲成本增加，從而決定持有存貨最小持有成本。

短缺成本是一種損失代價，或者說是一種機會成本，人們權(quán)衡持有還是不持有資產(chǎn)時，不持有的收益>=持有的收益，即不持有的收益—持有的收益>=0，人們不習慣這個收益對收益的不等式，于是改變?yōu)椴怀钟械氖找妗倘背杀?=0，短缺成本只是人們相對持有的相反角度思考問題的產(chǎn)物，它依然是一種機會成本，無非是原來機會成本的反面。所以持有存貨的總成本=訂貨成本+存儲成本+短缺成本，這個等式存在矛盾。筆者認為談持有的時候只能談不持有的機會收益，而不能談不持有的機會成本。就好比談如果下雨，就打傘，不下雨，就不打傘。不能說，如果下雨，就打傘，不打傘。

綜上所述，成本是為獲得什么，而放棄的代價。從時間坐標看，這種代價可以是過去的，現(xiàn)在的。從目的看，這種代價可以是實際支出，也可以是放棄代價?？傊杀靖拍钍褂?，受制于具體經(jīng)濟決策比較，即成本是決策縱向比較，和橫向比較的產(chǎn)物。