伍保平

摘 要：關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，可以分為兩個(gè)階段，也就是新財(cái)務(wù)通則頒布前的按比例列支，以及新財(cái)務(wù)通則頒布后的據(jù)實(shí)列支；在稅務(wù)處理方面，也可以分為兩個(gè)階段，分別是新稅法實(shí)施前的按比例扣除，以及新稅法實(shí)施后的據(jù)實(shí)扣除。由于新財(cái)務(wù)通則和新稅法的實(shí)施在職工福利費(fèi)的處理方面有很大的差異，因此，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面的差異進(jìn)行分析有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：職工福利費(fèi)；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，煙草企業(yè)職工的福利待遇越來越好，傳統(tǒng)的企業(yè)職工福利待遇是按照比例進(jìn)行分配的，這對(duì)部分職工存在不太公平，因此，國家相關(guān)部門先后頒布了一系列新的管理文件，使得職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理很多方面發(fā)生了巨大的改變，導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面存在有很大的差異，下面就煙草企業(yè)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面的差異進(jìn)行分析。

一、煙草企業(yè)職工福利費(fèi)的基本規(guī)定

1.職工福利費(fèi)的基本規(guī)定

職工福利費(fèi)主要包括因公傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的職工醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、按規(guī)定發(fā)放的其他福利等。在頒布新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》前，企業(yè)在發(fā)放職工福利時(shí)，一般會(huì)根據(jù)職工工資的14%計(jì)算，新財(cái)務(wù)通則實(shí)行后，企業(yè)不再按照職工工資的14%列支福利費(fèi)，而是對(duì)符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”的科目進(jìn)行費(fèi)用提取。

2.稅收法的相關(guān)規(guī)定

在原有的稅收法中規(guī)定，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額度的14%計(jì)算，這種計(jì)算方式有預(yù)提的性質(zhì)，只要計(jì)提的比例和基數(shù)符合項(xiàng)規(guī)定，就算是沒有形成的余額，也可以在稅前扣除。在新稅收法中，稅前扣除比例雖然仍為14%，但計(jì)提基數(shù)不是計(jì)稅工資的總額度，而是職工工資的總金額，新稅法規(guī)定稅前扣除必須根據(jù)職工實(shí)際發(fā)放的福利費(fèi)支出，不能按比例扣除。

二、煙草企業(yè)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)制度核算范圍及稅收處理范圍

1.職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)制度核算范圍

在以往的職工福利費(fèi)列支范圍及具體概念方面，沒有明確的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理通知出臺(tái)后，職工福利費(fèi)有了比較明確的規(guī)定：職工福利費(fèi)是由企業(yè)發(fā)放給職工，包含獎(jiǎng)金、津貼、社保費(fèi)、薪酬、住房公積金等現(xiàn)金和非現(xiàn)金的福利待遇。在該規(guī)定中，對(duì)職工福利費(fèi)的列支范圍進(jìn)行了比較詳細(xì)的調(diào)整，職工的醫(yī)療、養(yǎng)老等保險(xiǎn)需要按照工資的比例進(jìn)行提取，屬于成本費(fèi)用，不是福利費(fèi)用；職工通信、生活補(bǔ)助、交通補(bǔ)助等列支范疇屬于職工福利費(fèi)范圍；退休職工的療養(yǎng)福利、降溫避暑福利等屬于職工福利范圍。從該政策中可以看出，職工福利費(fèi)用會(huì)計(jì)核算列支范圍的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在通過市場對(duì)職工待遇進(jìn)行調(diào)整，職工福利費(fèi)在總工資管理被單獨(dú)列出來。

2. 稅法政策的福利范圍

從新稅務(wù)法中可以看出，對(duì)職工福利費(fèi)用稅務(wù)稅前扣除的具體范圍為：為職工的衛(wèi)生、交通、住房等提供職工福利，如在職工的工作范圍內(nèi)，在外地就醫(yī)的支出費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)貼；對(duì)企業(yè)集體職工福利部門的相關(guān)設(shè)備進(jìn)行費(fèi)用支出，如職工療養(yǎng)場所、洗浴場所、職工宿舍等；職工探親假費(fèi)、安家費(fèi)、喪葬費(fèi)等其他方面的員工福利。在職工福利費(fèi)的扣稅中，新稅務(wù)法規(guī)定職工福利費(fèi)不高與總工資14%的部分可以扣除。

三、煙草職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收處理的差異內(nèi)容分析

1.職工節(jié)日補(bǔ)助福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收處理差異分析

很多企業(yè)會(huì)在法定節(jié)假日中會(huì)為職工發(fā)放現(xiàn)金、物資等補(bǔ)助，根據(jù)會(huì)計(jì)處理制度的相關(guān)要求，企業(yè)在節(jié)假日為職工發(fā)放的補(bǔ)助，需要在工資總額中統(tǒng)一管理，不能算入職工福利費(fèi)中。在稅收法中規(guī)定，企業(yè)為職工提供的房屋、出行、保健等非現(xiàn)金福利和補(bǔ)貼屬于稅收處理中的職工生活補(bǔ)助內(nèi)容。同時(shí)在稅收處理中規(guī)定，企業(yè)提供的供水、燃?xì)?、熱力等產(chǎn)品屬于福利范圍，企業(yè)在為職工提供這些服務(wù)時(shí)，需要按商業(yè)的原則進(jìn)行公平交易，不能為職工免費(fèi)提供或者低價(jià)提供。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)金補(bǔ)貼的財(cái)務(wù)內(nèi)容不屬于職工福利費(fèi)，需要納入職工工資進(jìn)行處理。

由于在稅收處理中，沒有對(duì)過年期間企業(yè)為職工發(fā)放的現(xiàn)金、非現(xiàn)金福利進(jìn)行明確的規(guī)定，也沒有對(duì)企業(yè)為職工日常生活提供的衣食住行等福利進(jìn)行明確的規(guī)定，因此，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，企業(yè)可以將這部分福利當(dāng)成職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。

2.單位福利部門設(shè)施設(shè)備及職工費(fèi)用差異分析

集體福利部門的設(shè)施及職工費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算和稅收處理方面有一致的規(guī)定，但在字面表述方面存在一定的差異。在會(huì)計(jì)制度處理內(nèi)容中只是提到職工集體福利部門涉及到的設(shè)施費(fèi)用，而在稅收處理方面提到集體福部門的設(shè)施維修保養(yǎng)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理制度對(duì)企業(yè)集體宿舍等相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行了充分的考慮，稅收處理方面沒有對(duì)這部分費(fèi)用進(jìn)行分析，由于會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定，稅收處理沒有明確的規(guī)定，在企業(yè)集體宿舍相關(guān)費(fèi)用支出中，要將這部分費(fèi)用納入職工福利中。

3.企業(yè)職工生活保健補(bǔ)貼方面會(huì)計(jì)與稅收處理的差異

通過對(duì)煙草企業(yè)職工生活、住房、衛(wèi)生保健等方面的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非現(xiàn)金福利進(jìn)行分析，能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收處理存在兩點(diǎn)差異。一是稅收處理方面沒有對(duì)企業(yè)單位的職工食堂這方面的福利進(jìn)行明確的規(guī)定，但對(duì)統(tǒng)一供應(yīng)午餐方面的支出處理進(jìn)行了明確的規(guī)定；在會(huì)計(jì)處理方面明確規(guī)定企業(yè)單位職工統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出屬于職工福利費(fèi)范圍，從這方面可以看出，會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容更加符合企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理通知中也對(duì)職工午餐方面的福利內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，因此，企業(yè)可以將這部分費(fèi)用支出納入職工福利費(fèi)中，并且可以實(shí)現(xiàn)稅前扣除。

二是稅收處理方面沒有對(duì)企業(yè)職工的療養(yǎng)費(fèi)用進(jìn)行明確規(guī)定，而在會(huì)計(jì)制度方面，將職工療養(yǎng)費(fèi)用納入職工福利中，從這也可以看出，會(huì)計(jì)處理制度比稅收處理更符合企業(yè)的實(shí)際情況。由于在以往的稅收處理中，沒有對(duì)這方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，企業(yè)經(jīng)常會(huì)和稅收單位發(fā)生爭執(zhí)，隨著稅收處理政策的完善，加上會(huì)計(jì)處理方面的明確規(guī)定，從會(huì)計(jì)與稅收處理差異原則出發(fā)，要將職工療養(yǎng)費(fèi)用納入福利費(fèi)的范圍中。

4.職工住房、通訊、交通方面的會(huì)計(jì)與稅收處理差異

在會(huì)計(jì)處理方面，企業(yè)為職工提供的住房、通訊、交通等方面的待遇需按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)貼，這部分費(fèi)用屬于職工總工資，不屬于職工福利費(fèi)；在稅收處理方面，企業(yè)為職工提供的住房、出行等方面的補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)用。以某企業(yè)職工福利在這兩方面的差異說明稅收處理和會(huì)計(jì)處理對(duì)個(gè)人所得的影響，某企業(yè)有100位職工，職工的工資為2800元，每位職工每月發(fā)放120元交通補(bǔ)助，從會(huì)計(jì)處理方面看，這120元屬于職工工資進(jìn)行核算；從稅收處理方面看，企業(yè)在年底進(jìn)行稅務(wù)清繳過程中，需要將職工每月獲得的120元交通補(bǔ)貼費(fèi)從工資科目中刪除，納入職工福利費(fèi)中，而在職工福利費(fèi)稅前計(jì)算中，需要扣除14%×2800元，并且需要考慮這部分費(fèi)用是否在限額范圍內(nèi)，企業(yè)在對(duì)單位個(gè)人所得稅的計(jì)算中，需要將120元佳通補(bǔ)助費(fèi)刪除。通過對(duì)職工住房、通訊、交通方面的會(huì)計(jì)與稅收處理差異進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)職工總工資相對(duì)比較高，員工福利費(fèi)的扣現(xiàn)金額有所提升。

四、總結(jié)

通過對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面的差異進(jìn)行分析，可以看出會(huì)計(jì)處理和稅收處理在職工節(jié)日補(bǔ)助福利費(fèi)、單位福利部門設(shè)施設(shè)備及職工費(fèi)用、企業(yè)職工生活保健補(bǔ)貼方面、職工住房、通訊、交通方面等均存在一定的差異，容易引起稅收工作的爭議，因此，仍需要對(duì)職工福利費(fèi)處理方面進(jìn)行完善。

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