摘 要：伴隨社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對會計人員提出了更高要求和標準，在會計預(yù)算的過程中，經(jīng)常會發(fā)生造假現(xiàn)象，因此，這就要求企業(yè)管理人員應(yīng)充分認識到防范會計造假行為的重要性，以采取有效的應(yīng)對措施，對會計造假行為進行有效的治理。本文主要闡述了會計造假行為產(chǎn)生的主要原因，并強化了會計造假行為的有效對策，進而使企業(yè)更好、更快的向前發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計造假；防范；治理

在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，但是，受多種因素影響，經(jīng)常會出現(xiàn)會計造假行為，這不利于企業(yè)的平穩(wěn)運行。因此，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)意識到會計造假行為對自身發(fā)展的危害，以采取科學(xué)、合理的防范對策，最大限度的降低會計造假行為發(fā)生的機率。

一、會計造假行為的基本含義

會計造假行為是指：在會計核算的過程中，財務(wù)會計管理人員違背相關(guān)法律法規(guī)，編寫虛假的會計財務(wù)報表，因此，會計造價屬于一種違法行為。依據(jù)會計信息反饋機制，會計造假主要分為以下兩種形式，即會計事項造假和會計報表造假。會計事項造假是指：通過詐騙和盜竊等方式，將企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨碡敭a(chǎn)，并且對財產(chǎn)進行使用；會計報表造假是指：財務(wù)管理人員沒有如實上報某些項目的真正價值，進而欺騙股東和債權(quán)人的現(xiàn)象。

二、會計造假行為的表現(xiàn)形式

現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計造假行為主要表現(xiàn)為以下兩種形式：首先，財務(wù)管理人員通過虛增資產(chǎn)和利潤的方式，營造企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，通常情況下，這種現(xiàn)象主要發(fā)生在國有企業(yè)和上市公司，用來對管理人員的政治進行粉飾，管理人員授意或者強制會計人員對會計數(shù)據(jù)進行編造、篡改等。其次，財務(wù)管理人員通過增加負債的方式，隱瞞企業(yè)真實的利潤收入，營造企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不良好的現(xiàn)象，進而達到企業(yè)規(guī)避稅收、逃避國家有關(guān)部門監(jiān)督等目的，通常情況下，這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在非公有企業(yè)和個人獨資企業(yè)。因此，企業(yè)為最大限度的獲取經(jīng)濟收益，會同時采用以上兩種形式。

三、會計造假行為的主要危害

首先，會計造假行為的發(fā)生，將會擾亂正常的社會秩序。會計資料是非常重要的社會資源之一，對社會與利益相關(guān)者都有著極其重大的意義。利益相關(guān)者依據(jù)相應(yīng)的會計信息進行投資等方面的反應(yīng)。如果會計人員提供企業(yè)的虛假信息，將會嚴重影響會計信息的應(yīng)用者，使其做出的行為選擇出現(xiàn)不合理甚至錯誤的情況，進而造成市場經(jīng)濟主體做出錯誤的決策，不利于市場機制的平穩(wěn)運行，不利于社會資源的優(yōu)化配置與社會福利改進。總之，會計造假行為將會對市場經(jīng)濟秩序造成嚴重的破壞，影響宏觀調(diào)控與微觀決策的正確性。同時也會為經(jīng)濟犯罪提供一定的便利，從而增加社會的不安定因素，擾亂社會的經(jīng)濟秩序與社會秩序。其次，會計造假行為屬于一種破壞社會誠信的行為，進而出現(xiàn)社會誠信減弱或者喪失的情況。會計人員的誠信程度是企業(yè)誠信的基礎(chǔ)，而企業(yè)的誠信又是社會誠信的基礎(chǔ)。如果企業(yè)缺乏誠信將難以在激烈的市場競爭中獲取有利的競爭優(yōu)勢，最終甚至出現(xiàn)退出市場的重大后果。而會計造假者也違背了自身應(yīng)有的職業(yè)道德，所提供的會計資料不能夠得到政府、企業(yè)管理者及社會公眾的信任，最終將不能夠得到社會應(yīng)有的尊重。最后，虛假信息的提供，會不同程度沖擊證券市場，不利于證券投資者做出正確的決策，違背市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)則，加劇市場波動，不利于社會的和諧發(fā)展。此外，會計造假行為的發(fā)生，不利于會計行業(yè)樹立自身的聲譽，影響誠信機制的建立。

四、會計造價行為產(chǎn)生的主要原因

1.宏觀方面

從宏觀方面分析，造成會計造假行為發(fā)生的主要原因是兩權(quán)分離，兩權(quán)是指資本主義所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，即企業(yè)的所有者與經(jīng)營者分離，進而形成一種委托代理關(guān)系。在實行委托代理的過程中，企業(yè)所有者與經(jīng)營者有共同的目的，即獲取股東權(quán)益以及最大限度的實現(xiàn)企業(yè)價值。但是，在分配利潤的過程中，企業(yè)所有者與經(jīng)營者的目的將發(fā)生變化，企業(yè)所有者以長遠戰(zhàn)略為主，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，然而，經(jīng)營者希望最大限度的為自身獲取經(jīng)濟收益。

此外，會計造假行為發(fā)生的主要原因是企業(yè)監(jiān)督與管理力度較弱，從會計監(jiān)督方面分析，由于執(zhí)行者與監(jiān)督者已經(jīng)形成一體化，使得會計監(jiān)督只是一種形式。然而，如果從審計監(jiān)督方面分析，由于企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計又不具備自身的獨立性，使得內(nèi)部監(jiān)督機制逐漸被外部監(jiān)督機制代替，并且外部監(jiān)督機制為最大限度的獲取自身利益，不顧社會企業(yè)誠信機制的影響。

因此，基于以上情況，我們能夠看出，國家監(jiān)督部門、財政部門、稅收部門和審計部門應(yīng)當(dāng)有機的結(jié)合在一起，進而有效控制會計造假行為發(fā)生的機率。

2.微觀方面

從微觀方面分析，會計造假行為發(fā)生的主要原因表現(xiàn)在以下兩個方面。即部門利益與個人利益。例如，某企業(yè)不具備上市公司的基本條件，為籌集更多的資金，因此，需要制作虛假的財務(wù)報表，以獲得更好的財務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)自身獲取合法的上市資格。再如，某上市企業(yè)為保住自身的上市資格，會采用重組的方式，改變財務(wù)數(shù)據(jù)用戶資本結(jié)構(gòu)，進而有效保住自身的上市資格。

現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計人員與企業(yè)負責(zé)人員屬于一種從屬關(guān)系，企業(yè)負責(zé)人員對會計人員具有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與控制權(quán)，依據(jù)這種從屬關(guān)系，在會計工作的過程中，決定了會計人員的職業(yè)道德的從屬性。因此，企業(yè)相關(guān)負責(zé)人員為達到自身目的，通常情況下，會對會計人員施加各種壓力，進而使會計人員違背會計相關(guān)法律法規(guī)，制作虛假財務(wù)報表。事實上，部分會計人員也不希望做出這種違法行為，是受人驅(qū)使的，但是，仍舊存在部分會計人員不顧道德與法律的約束，為使自身獲取更多的經(jīng)濟收益，制作虛假的財務(wù)報表。

五、會計造假的治理對策

1.宏觀方面

首先，企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立健全會計造假行為的法律法規(guī)，最近幾年，我國已經(jīng)相繼制定多項與會計相關(guān)的法律法規(guī)，保證會計行為有相應(yīng)的法律依據(jù)。但是，相關(guān)管理人員還應(yīng)制定法律法規(guī)的具體細則，明確違背會計法律的基本原則，不斷強化會計法律法規(guī)的執(zhí)行力度，逐漸改進和完善會計法律法規(guī)體系，使各項會計工作都能夠做到有法可依。此外，會計管理人員應(yīng)加強會計執(zhí)法力度，維護會計法律的權(quán)威，相關(guān)執(zhí)法者應(yīng)當(dāng)以新會計法為準則，嚴格懲處會計造假行為，進而樹立良好的社會風(fēng)氣。

其次，建立健全社會監(jiān)督體制，現(xiàn)階段，伴隨社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，建立科學(xué)、合理的外部審計監(jiān)督體制十分重要。外部審計監(jiān)督制度的實施，能夠確保會計注冊師的核心地位，通過注冊會計師審計行為，并且向企業(yè)提供審計意見報告，以有效確保信息使用者的信息質(zhì)量。但是，會計注冊師能否遵循自身的職業(yè)道德，對被審計企業(yè)提供合理的意見，仍舊無法確定，基于以上情況，對于部分不能嚴格按照誠信標準的注冊會計師，必須進行嚴格懲處，以強化會計信息的透明度，

2.微觀主體方面

（1）內(nèi)部牽制制度

企業(yè)應(yīng)全面貫徹和落實內(nèi)部牽制制度，在會計管理的過程中，企業(yè)應(yīng)明確會計記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，明確會計事項的審批人員，以及保管財務(wù)的具體人員，使各個部門之間能夠相互影響、相互制約。

（2）民主監(jiān)督

對于重大對外投資資產(chǎn)設(shè)置和資產(chǎn)調(diào)度決策，企業(yè)應(yīng)強化員工民主監(jiān)督的權(quán)利，在會計人員分工的過程中，應(yīng)嚴格實行不相容職務(wù)分離制度，企業(yè)運行的現(xiàn)金、賬本和實物應(yīng)進行分離保管，制證、稽核、記賬和編表應(yīng)當(dāng)有機的結(jié)合在一起。

（3）會計委派制度

企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)改進和完善會計委派制度，現(xiàn)階段，實行會計委派制度，有利于發(fā)揮會計監(jiān)督職能，在會計監(jiān)督的過程中，雖然取得一些成效，但是，仍然存在很多缺陷，會計監(jiān)督的廣泛性、結(jié)構(gòu)性和獨立性仍然存在很多問題。因此，這就要求在會計委派制度實行的過程中，會計人員自身的薪資待遇應(yīng)與被委派企業(yè)分離，會計職務(wù)的變化與升遷應(yīng)由上級決定。例如，委派單位應(yīng)承擔(dān)會計人員的薪資，但是，薪資應(yīng)當(dāng)由被委派單位支付，委派單位與被委派單位之間應(yīng)當(dāng)進行掛賬處理，進而分離委派人員與被委派企業(yè)之間的關(guān)系，同時也不會加重委派單位的經(jīng)濟負擔(dān)。此外，對于被委派單位的所有會計人員，應(yīng)當(dāng)由上級統(tǒng)一委派，以使會計人員與被委派單位完全分離。

（4）企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)改進和完善管理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)階段，對于股東的權(quán)利，企業(yè)的介入意識比較淡薄，但是，如果從長遠發(fā)展的角度分析，股東應(yīng)強化自身的合法權(quán)益，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收益，以確保企業(yè)的順利運行，有效遏制會計造假行為的發(fā)生。股東在行使自身權(quán)利的過程中，雖然會受到成本效益的影響，但是，從長遠發(fā)展的角度分析，這種行為的薪資會高于執(zhí)行成本。此外，由于股東的監(jiān)督力度不斷加強，能有效降低企業(yè)經(jīng)營與管理者違法亂紀行為發(fā)生的機率，但是，必須確保中小企業(yè)的股東應(yīng)是理性的投資者。

（5）建立科學(xué)、合理的企業(yè)績效考核機制

伴隨改革開放的逐漸深入，我國經(jīng)濟發(fā)展進程不斷加快，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也在不斷擴大，因此，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會制定合理的績效考核機制，將企業(yè)員工自身利益與考核機制有機的結(jié)合在一起，將企業(yè)最終的資產(chǎn)作為企業(yè)考核的主要目標。如果企業(yè)管理者不能達到資產(chǎn)增長的目標，就會發(fā)生會計造假現(xiàn)象，違背職業(yè)道德，制作虛擬的財務(wù)報表，營造企業(yè)獲利的假象。因此，為了有效防范會計造假行為的發(fā)生，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)依據(jù)外部市場環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展的實際，制定科學(xué)、合理的績效考核機制，確保企業(yè)達到生產(chǎn)經(jīng)營目標，最大限度的減少會計造假行為發(fā)生的機率。

（6）強化會計人員的職業(yè)道德

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)建立健全會計人員職業(yè)道德規(guī)范體制，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計人員發(fā)揮重要作用，因此，會計人員是一個龐大的群體，這就要求企業(yè)應(yīng)重視會計人員職業(yè)道德建設(shè)，建立健全會計人員職業(yè)道德體系，通過法律法規(guī)的方式，規(guī)范會計人員的具體行為，進而為企業(yè)會計人員管理創(chuàng)建良好的法制環(huán)境。

其次，企業(yè)應(yīng)定期對會計人員進行職業(yè)教育與培訓(xùn)，會計人員的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟收益，也是避免會計造假行為發(fā)生的有效途徑。因此，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)充分認識到會計人員培訓(xùn)的重要性，培訓(xùn)的方式可以由單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?，例如，可以通過專家講座、交流會議、網(wǎng)絡(luò)等途徑，不斷改進和完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，強化會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，進而使會計人員意識到會計造假行為對企業(yè)發(fā)展的危害，以使自身在工作的過程中，能夠嚴格依據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的人力基礎(chǔ)。

最后，實行會計人員激勵制度，在企業(yè)發(fā)展的過程中，制定激勵與獎懲制度十分重要，對于能夠按照企業(yè)規(guī)章制度進行的會計人員，企業(yè)應(yīng)給予一定的精神和物質(zhì)獎勵，進而不斷提高會計工作人員工作的積極性。對于違背職業(yè)道德的會計人員，應(yīng)嚴格進行懲處，以規(guī)范企業(yè)的員工行為，因此，制定合理的會計人員激勵機制，能夠激發(fā)員工工作熱情，更好的投入到會計工作中，以減少會計造假行為的發(fā)生。

（7）強化獨立審計職能

首先，企業(yè)應(yīng)強化審計人員的職業(yè)道德，提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)，現(xiàn)階段，在企業(yè)選拔審計人員的過程中，考試是選拔的主要方式，企業(yè)只注重審計人員的專業(yè)技能，卻忽視審計人員的職業(yè)道德。因此，為有效防治會計造假行為的發(fā)生，企業(yè)不僅要重視審計人員的專業(yè)技能，更應(yīng)強化其職業(yè)素養(yǎng)，以不斷加強審計人員的綜合素質(zhì)。

其次，加強會計師事務(wù)所的管理，伴隨我國企業(yè)的快速發(fā)展，對會計人員的需求越來越多，進而出現(xiàn)了眾多會計師事務(wù)所。但是，由于會計師事務(wù)所的規(guī)模相對較小，為使自身獲取更多的經(jīng)濟收益，事務(wù)所之間都會通過低價競爭的方式，進而導(dǎo)致事務(wù)所的利潤下滑，使會計師審計力度逐漸減弱。因此，在會計師事務(wù)所審批的過程中，相關(guān)人員應(yīng)加大審計工作力度，強化設(shè)計工作質(zhì)量，以逐漸控制此種現(xiàn)象發(fā)生的機率。

最后，強化會計師事務(wù)所的法律觀念，現(xiàn)階段，我國已經(jīng)建立了注冊會計師的相關(guān)法律法規(guī)，雖然已經(jīng)取得一定成效，但是，仍舊存在很多問題，由于法律制度自身存在的缺陷，造成會計師審計的質(zhì)量較低。此外，在我國會計法律法規(guī)中，沒有明確規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，因此，我國應(yīng)不斷完善會計師事務(wù)所相關(guān)法律法規(guī)，強化會計監(jiān)督與審計執(zhí)行力度。

（8）重視會計人員的誠信

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，法律與信譽是企業(yè)得以生存和發(fā)展的有力保障，與法律法規(guī)相比，誠信機制投入的成本相對較少，卻能夠有效的維護市場機制，在一些特殊情況下，法律法規(guī)無法發(fā)揮作用，只有企業(yè)樹立誠信，才能有效維護市場秩序。因此，對于防范會計造假行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視誠信建設(shè)，提高會計人員的誠信意識，向全體員工貫徹誠信理念，使會計人員樹立正確的價值觀、利益觀，以減少會計造假行為的發(fā)生。

六、結(jié)論

綜上所述，通過分析強化會計造假行為發(fā)生的主要對策，我們能夠看出，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)有力地位，應(yīng)當(dāng)重視會計人員的管理，以減少會計造假行為現(xiàn)象的發(fā)生。在防范會計造假行為的過程中，雖然取得一些成效，但是仍然存在很多缺陷，因此，這就要求企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)完善會計法律法規(guī)，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度，定期對會計人員進行會計職業(yè)教育培訓(xùn)，強化會計人員的誠信意識，進而使企業(yè)穩(wěn)固的向前發(fā)展。

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作者簡介：李歡（1993- ），女，漢族，遼寧省鞍山市人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院2011級會計專業(yè)在讀學(xué)生