摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)和國(guó)際不斷接軌，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，一些行業(yè)的股份公司面臨著巨大的外部挑戰(zhàn)。為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，一些股份有限公司采用了全面預(yù)算管理來(lái)優(yōu)化企業(yè)的資源配置，然而實(shí)際運(yùn)用全面預(yù)算管理還存在著一些不足，一些問(wèn)題有待完善。

關(guān)鍵詞：股份有限公司；全面預(yù)算管理；對(duì)策建議

一、引言

早在20世紀(jì)初期，泰羅就提出了科學(xué)管理理論，為后面的全面預(yù)算管理奠定了基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算對(duì)公司內(nèi)部各部門(mén)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配，通過(guò)考核、控制等措施，來(lái)有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在股份有限公司中運(yùn)用全面預(yù)算管理更為常見(jiàn)，筆者將就目前我國(guó)股份有限公司運(yùn)用全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行探究，提出對(duì)策建議。

二、股份有限公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.對(duì)全面預(yù)算管理重視程度不夠

我國(guó)的企業(yè)中普遍存在重市場(chǎng)，輕管理的情況，過(guò)度重視公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理重視不夠。很多的股份有限公司對(duì)于全面預(yù)算管理缺乏應(yīng)有的重視，沒(méi)有為全面預(yù)算管理提供所需的環(huán)境。一些公司的領(lǐng)導(dǎo)決策具有很大的隨意性，不編制全面預(yù)算，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，容易把預(yù)算管理忽略掉，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)順利時(shí)或許不會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題，一旦市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)較大變化，將會(huì)影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。還有一些企業(yè)的全面預(yù)算管理流于形式，形式大于實(shí)質(zhì)的作用。由于公司內(nèi)部沒(méi)有營(yíng)造出全面預(yù)算管理所需要的氛圍，導(dǎo)致企業(yè)從高層到基礎(chǔ)員工都缺乏相應(yīng)的全面預(yù)算管理意識(shí)，為預(yù)算的編制、執(zhí)行等造成了很多的困難。

2.全面預(yù)算管理體系不健全

股份有限公司內(nèi)部全面預(yù)算體系不健全是影響預(yù)算效果的重要因素，全面預(yù)算通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才等各種資源的整合，來(lái)提高企業(yè)的資源配置效率，提高公司的經(jīng)營(yíng)效益。但是在實(shí)際工作中，預(yù)算的編制和執(zhí)行缺乏整體性，每一個(gè)部分缺乏有機(jī)的結(jié)合，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算管理的效果。究其原因，主要是公司內(nèi)部體系不健全，在設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理時(shí)，沒(méi)有全面的考慮各個(gè)模塊的結(jié)合，導(dǎo)致全面預(yù)算管理出現(xiàn)“不全面”的情況。如資金、信息等資源無(wú)法進(jìn)行整合，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資源的效用最大化。這時(shí)候全面預(yù)算管理就和普通的預(yù)算管理沒(méi)有多大的區(qū)別。

3.預(yù)算編制與實(shí)際情況不符

全面預(yù)算管理是為了幫助公司更好的規(guī)劃下一年度的資金配置，良好的預(yù)算能夠保證資金合理利用，提高資金的使用效率，反之，則會(huì)增加資金的使用成本，降低預(yù)算的效果。通過(guò)對(duì)我國(guó)股份有限公司的全面預(yù)算進(jìn)行探究，筆者發(fā)展很多的股份有限公司在預(yù)算方面做到不到位，突出表現(xiàn)在預(yù)算不夠明細(xì)，在實(shí)際的操作中缺乏明確的依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法按照理想的要求執(zhí)行到位。導(dǎo)致股份有限公司預(yù)算管理不購(gòu)明細(xì)的主要原因是預(yù)算人員在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)缺乏足夠的信息支持，一些預(yù)算編制人員采用增量預(yù)算法，在原有的預(yù)算基礎(chǔ)之上，經(jīng)過(guò)一定的修改，就形成了下一年度的預(yù)算，而沒(méi)有考慮到下一年度的實(shí)際資金情況。如果下一年度的藥品價(jià)格升高，股份有限公司的資金需要就會(huì)增加，反之則會(huì)減少，如果預(yù)算沒(méi)有考慮到下一年度的市場(chǎng)變化情況，僅僅在原有預(yù)算的基礎(chǔ)之上對(duì)預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單的增加或者減少，很難適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)的變化。

4.全面預(yù)算缺乏有效的控制

全面預(yù)算制定以后，執(zhí)行不到位，會(huì)使全面預(yù)算的效果大打折扣，甚至起到相反的效果。股份有限公司全面預(yù)算控制不到位主要表現(xiàn)在下面三方面，首先，全面預(yù)算管理中普遍存在“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行缺乏相應(yīng)的監(jiān)督制度，執(zhí)行中具有很大的隨意性。在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中。預(yù)算執(zhí)行者出于各種目的，會(huì)提出各自理由阻礙預(yù)算的執(zhí)行，如因外部市場(chǎng)環(huán)境變化而批判全面預(yù)算“計(jì)劃趕不上變化”，由于執(zhí)行中經(jīng)常遇到類(lèi)的阻礙，使預(yù)算方案無(wú)法得到有效的執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果偏差較大。其次，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算調(diào)整權(quán)力缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制，導(dǎo)致全面預(yù)算流于形式。實(shí)際中出現(xiàn)的超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用，導(dǎo)致全面預(yù)算無(wú)法很好的實(shí)施，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理水平的發(fā)揮。最后，缺少相應(yīng)的懲罰激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致執(zhí)行者缺乏積極性，影響全面預(yù)算的效果。

三、股份有限公司強(qiáng)化全面預(yù)算管理對(duì)策建議

1.重視全面預(yù)算管理，營(yíng)造有利的內(nèi)部環(huán)境

全面預(yù)算歲股份有限公司有著積極的作用，良好的全面預(yù)算能夠提高企業(yè)的資源配置效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，公司的高級(jí)管理人員要重視全面預(yù)算管理的作用，在企業(yè)內(nèi)部為全面預(yù)算管理提供良好的實(shí)施環(huán)境。首先，在財(cái)務(wù)部門(mén)制定專(zhuān)人負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，并賦予工作人員相應(yīng)的權(quán)限，保證在進(jìn)行全面預(yù)算管理工作時(shí)不受其他部門(mén)或者人員的阻撓。其次，在公司內(nèi)部營(yíng)造一定的環(huán)境，提高員工在預(yù)算管理方面的意識(shí)，積極的配合全面預(yù)算管理工作。最后，對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行有機(jī)的整合，如資金、信息等，為全面預(yù)算的編制提供可靠的依據(jù)。

2.健全預(yù)算編制方法，靈活運(yùn)用相關(guān)指標(biāo)

由于技術(shù)更新越來(lái)越快，很多股份有限公司所處的產(chǎn)品市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，不確定因素不斷增多，企業(yè)的預(yù)算編制也要及時(shí)的反應(yīng)外部環(huán)境的變化。目前很多企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施的還是一年編制一次，基本上不會(huì)變動(dòng)，即使變化也很少，至多半年調(diào)整一次，這一預(yù)算編制方式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)外部環(huán)境的快速變化。企業(yè)需要更加靈活的預(yù)算編制方法，從而更貼近市場(chǎng)。筆者建議全面預(yù)算的編制要縮短編制周期，使用滾動(dòng)預(yù)算的形式來(lái)進(jìn)行，一般三個(gè)月整合一次。在預(yù)算編制時(shí)先把年度預(yù)算進(jìn)行分解，按季進(jìn)行劃分，對(duì)全面預(yù)算的編制進(jìn)行細(xì)化，有利于預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。在對(duì)第一季度預(yù)算編制完成后，對(duì)剩下三個(gè)季度的預(yù)算編制先只列各季的總數(shù)，不進(jìn)行細(xì)致的劃分。等到第一季度預(yù)算完成以后，再依據(jù)第一季度的情況，結(jié)合外部環(huán)境的變化，對(duì)第二季度的預(yù)算進(jìn)行細(xì)致的編制。依此類(lèi)推下去，通過(guò)對(duì)年度全面預(yù)算進(jìn)行細(xì)分，可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，提高預(yù)算的效率。

3.充分考慮經(jīng)營(yíng)狀況，制定符合實(shí)際預(yù)算方案

為了加強(qiáng)股份有限公司的預(yù)算管理，需要強(qiáng)化和細(xì)化股份有限公司的預(yù)算編制，從而有效的提高股份有限公司預(yù)算執(zhí)行的效果，在股份有限公司實(shí)際編制預(yù)算時(shí)，先從上一年度股份有限公司預(yù)算的執(zhí)行情況入手，對(duì)股份有限公司的過(guò)去一年或者數(shù)年預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行深入的分析和總結(jié)，對(duì)于過(guò)去預(yù)算中存在的問(wèn)題，在下一年度進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，盡量予以改進(jìn)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，改善股份有限公司下一年度的預(yù)算。由于市場(chǎng)價(jià)格變化較快，為了更好的進(jìn)行預(yù)算的編制，股份有限公司可以借鑒企業(yè)預(yù)算編制的一些方法，結(jié)合股份有限公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)以及我國(guó)藥品市場(chǎng)的特點(diǎn)，細(xì)化預(yù)算編制中涉及的金額、數(shù)量等，不斷在實(shí)際預(yù)算編制中健全股份有限公司的預(yù)算管理體系。除了細(xì)化預(yù)算的編制，股份有限公司還要加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行，把預(yù)算分配到每一個(gè)科室，保證預(yù)算能夠合理的完成。在預(yù)算的執(zhí)行中很可能會(huì)出現(xiàn)一些沒(méi)有預(yù)料的狀況，這就需要在實(shí)際的執(zhí)行中進(jìn)行改進(jìn)和完善，從而不斷的提高股份有限公司預(yù)算管理水平。

4.加大預(yù)算執(zhí)行力度，健全監(jiān)督管理體系

如前文所述，全面預(yù)算在執(zhí)行中遇到很多的阻礙，需要企業(yè)制度有力的制度來(lái)保證預(yù)算的實(shí)施。首先，從制度層面為全面預(yù)算的實(shí)施提供保障，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中，為了個(gè)人利益刻意阻礙全面預(yù)算實(shí)施的個(gè)人進(jìn)行必要的懲罰。其次，在預(yù)算執(zhí)行中有員工對(duì)預(yù)算不符合實(shí)際情況提出改進(jìn)意見(jiàn)的給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。最后，建立監(jiān)督管理體系，采用定期和不定期結(jié)合的方式，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正全面預(yù)算中存在的問(wèn)題，保證預(yù)算的順利實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：顧妍（1975.11- ），女，江蘇常州人，藥師，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)獒t(yī)藥經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制