文/周丙乾

淺談不同理論下管理會計的研究對象

文/周丙乾

管理會計是一門產(chǎn)生于美國新興的會計邊緣學科，其形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的影響。國內(nèi)理論界基本形成了現(xiàn)金流動論、價值差量論、資金總運動論三大理論。本文依此三大理論為線索，淺談各種理論的內(nèi)容及主要理由，并提出自己的觀點。

管理會計；研究對象；理論

管理會計是一門產(chǎn)生于美國新興的會計邊緣學科，其形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的影響。加強管理會計工作可以為企業(yè)的決策者提供十分科學的決策依據(jù)，促進企業(yè)健康的發(fā)展。管理會計是一項十分復雜的系統(tǒng)性工程，包含很多方面的內(nèi)容。會計工作人員不僅可以通過計量、歸集和分析等環(huán)節(jié)來對相關的數(shù)據(jù)進行分析，同時還能通過編制、解釋和傳遞等過程向企業(yè)的決策者提供更加科學有效的決策依據(jù)。

一、管理會計的特點

管理會計同財務會計一樣，對于企業(yè)來說也是至關重要，管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，是企業(yè)經(jīng)營管理過程中十分重要的環(huán)節(jié)。管理會計的特點相對于財務會計而言具體表現(xiàn)在：

(一)管理會計往往著眼于企業(yè)未來的決策和管理，可以為企業(yè)的決策提供有力的依據(jù)

通過會計管理，企業(yè)可以對自身的財務狀況有所了解，了解企業(yè)的資產(chǎn)和負債情況，這樣就能進一步指導企業(yè)下一步的決策和發(fā)展。這也是其區(qū)別于財務會計的一個重要標志。

(二)計算方式方法靈活多樣

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中往往面臨著很多的不確定的因素，管理會計的職能就是通過一些科學有效的方法和技術來對這些不確定性因素進行評估和預測，進而為企業(yè)提供決策依據(jù)。這些方法和技術主要包括線性回歸分析，數(shù)學建模分析以及互聯(lián)網(wǎng)技術等。

(三)方式方法靈活多樣

管理會計往往會向企業(yè)的管理者和決策者提供一些他們所真正需要的信息和數(shù)據(jù)，但是這些信息和數(shù)據(jù)往往沒能在財務報表中體現(xiàn)出來。因此，這些信息和數(shù)據(jù)往往具有很大的靈活性，也不會受到任何方面的約束。

(四)同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個方面

管理會計為了更好的服務于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，必須既從整個企業(yè)的全局出發(fā)來考慮，也要從局部來觀察和處理問題。

二、管理會計的研究對象

基于管理實踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題。圍繞什么是管理會計的對象，國內(nèi)理論界基本形成四種觀點。

(一)資金流動論

持該觀點的學者認為管理會計的對象是企業(yè)的現(xiàn)金流動，其主要理由是：

1.現(xiàn)金流動是企業(yè)會計工作經(jīng)常面臨的工作對象和工作內(nèi)容。保持現(xiàn)金的相對流動性對于企業(yè)正常的經(jīng)營管理來說至關重要。企業(yè)管理會計的很多個環(huán)節(jié)都會涉及到現(xiàn)金流動。管理會計在進行預測預算，控制考核以及評價等環(huán)節(jié)都要充分考慮現(xiàn)金流動對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)的資本狀況，成本狀況以及利潤狀況等都可以通過現(xiàn)金流動來體現(xiàn)和反應。所以，在管理會計過程中可以重點對現(xiàn)金流動進行分析，通過現(xiàn)金流動分析就可以對企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及盈利情況有所了解?，F(xiàn)金流入和流出是現(xiàn)金流動的兩個主要的方面，因此，在管理會計過程中要重點對現(xiàn)金流入和先進流出進行分析。

(二)價值差量論

在現(xiàn)代企業(yè)會計管理過程中，會計人員不僅會對動態(tài)成本、盈虧臨界點以及資本的支出等內(nèi)容進行分析和評價，還會對經(jīng)營決策、標準成本系統(tǒng)以及責任會計進行分析和評價。在這些環(huán)節(jié)和內(nèi)容的分析和評價中需要通過價值量來體現(xiàn)。管理會計實際上分析和研究的就是價值差量。價值差量既包括實物差量，也包括勞動差量。且該理論認為現(xiàn)金流動不能作為管理會計的對象。現(xiàn)金流動僅僅能反應出資本支出狀況，對于其他的一些內(nèi)容卻不能真正的體現(xiàn)出來，所以，管理會計的考核和評價依據(jù)不能簡單的依賴于現(xiàn)金流動。此理論將現(xiàn)金流動歸類于企業(yè)財務管理的研究對象。

(三)資金總運動論

該觀點認為管理會計不僅要對現(xiàn)在的現(xiàn)金流動進行分析和研究，同時還要對過去和將來的現(xiàn)金流動進行分析和評價。該理論認為管理會計和財務會計是并列的分支，兩者同屬于會計這一范疇之下，因而有著相同的研究對象--資金運動。運動的基本形式是時間和空間。就資金運動而言，從時間方面來看，是由過去、現(xiàn)在和將來的資金運動形成的一個不斷的資金流。從空間方面來看，可分為企業(yè)一級和企業(yè)所屬的機構、各分支機構的多層次運動。財務會計統(tǒng)計的往往只是過去一個會計期間的資金的變動情況，管理會計則是對所有時空的資金運動狀況進行統(tǒng)計和反應。

三、管理會計研究對象的不同觀點

上述觀點從不同的角度對管理會計的對象進行了論證，均有一定的道理，但都不能將管理會計的對象始終貫穿在管理會計的活動之中。第一種和第二種觀點并沒有涉及管理會計的研究對象和內(nèi)容，只是提出了一些十分常見的研究方法。第三種觀點也只是認為管理會計應該更多的去關注資金運動，這個觀點也十分片面。筆者認為，管理會計的研究對象具有復合型的特點。主要分為價值管理和作業(yè)管理。管理會計和其他的企業(yè)管理學科一樣都是著眼于企業(yè)的日常的經(jīng)營管理活動，管理會計沒法體現(xiàn)出自身所具有的特性。價值的形成和增值是管理會計重點研究和評價的內(nèi)容，也是企業(yè)進行決策和管理的重要的依據(jù)。企業(yè)通過管理會計分析可以充分的了解到自身價值產(chǎn)生和轉(zhuǎn)換的過程中，進而采取有效的應對措施來使得自身的價值最大化，為企業(yè)的發(fā)展帶來更多的經(jīng)濟效益。從實踐上，對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，目的是加強作業(yè)管理，提高生產(chǎn)和工作效率。這也促成了管理會計對于價值管理和作業(yè)管理的統(tǒng)一研究，從而與其他課程相區(qū)別開來。

[1]楊伊勤.管理會計研究對象淺探[J].財會月刊,2005(11).

[2]胡鳳蓮.從價值鏈角度談戰(zhàn)略管理會計特點與體系[J].商業(yè)會計,2005(1).

[3]林娟.基于價值鏈視角分析管理會計體系的構建[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(6).

[4]吳大軍,等編.管理會計[M].大連∶東北財經(jīng)大學出版社,2013.

(作者單位：安徽農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院)