○付秀明

（國網(wǎng)重慶江北電力分公司監(jiān)察審計部 重慶 401147）

談以“望聞問切”診斷“小金庫”

○付秀明

（國網(wǎng)重慶江北電力分公司監(jiān)察審計部 重慶 401147）

“小金庫”檢查是審計檢查的難點，如何發(fā)現(xiàn)和識別“小金庫”是檢查的關(guān)鍵。本文將中醫(yī)的“望聞問切”理論運用于審計實踐。在中醫(yī)中，望為觀氣色，聞為聽聲息，問為問癥狀，切為摸脈象，合稱四診。在審計中，望，即觀察，聞即從談話中捕捉有用信息，問即要善于提問，切即歸納要點，掌握審計主攻方向。在治理“小金庫”過程中，“望聞問切”提升為善“望”、細“聞”、巧“問”、妙“切”的典型做法，取得了突出成效。

國家電網(wǎng) 小金庫 審計檢查 望聞問切

一、工作描述

“小金庫”問題由來已久。它的存在不僅造成國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，而且誘發(fā)和滋生一系列腐敗現(xiàn)象，必須堅決清除。但因其手段的多樣性、成因的復(fù)雜性、存放的隱蔽性等特征，成為審計檢查的重點與難點之一。隨著國網(wǎng)公司“三集五大”建設(shè)的完善提升，在公司發(fā)展方式發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變、管理體制發(fā)生重大變革、電網(wǎng)建設(shè)加大投入等新形勢下，如何發(fā)現(xiàn)和識別“小金庫”，是擺在審計人員面前的一個既“老”猶“新”的課題。國網(wǎng)重慶江北供電分公司審計人員切實轉(zhuǎn)變觀念積極探索，借鑒中醫(yī)傳統(tǒng)的“望聞問切”理論，總結(jié)出一套診斷“小金庫”的典型做法，行之有效，成效突出。

二、主要做法

“望聞問切”是傳統(tǒng)中醫(yī)學(xué)診斷病情的主要方式，其原理在于從表象到實質(zhì)，從感性到理性，有的放矢地查找真正的病因。審計中，“望”，即觀察；“聞”，即聽取相關(guān)意見；“問”，即要善于提問；“切”，即仔細分析原因，歸納要點，掌握審計主攻方向。作為審計人員，在檢查企業(yè)“小金庫”問題過程中，帶著心中的疑問去“望聞問切”，也就是去看、去聽、去說、去做，找出其違紀違規(guī)的行為。

1、善“望”

與被審計單位打交道，要善于觀察，關(guān)注細節(jié)小節(jié)，留意角落盲區(qū)，中途變道轉(zhuǎn)向，隨時“急剎”“急?！保喔阃蝗灰u擊式的檢查。典型做法是：一進單位四處觀，職工裝束領(lǐng)導(dǎo)煙。汽車食堂及基建，有無“三產(chǎn)”和門面。

望一：觀察單位領(lǐng)導(dǎo)“派頭”、所抽香煙的檔次及職工的衣著打扮等外在情況，判斷單位是否“有錢”。

望二：查看單位車輛的數(shù)量多少、新舊程度以及是否超標等情況。如車輛數(shù)量賬少而實多、車輛超標，則購車款可能源于“小金庫”；若新車多而修理費用很大、汽油費支出量過高，則可能虛列修理費、汽油費形成“小金庫”。

望三：查看單位是否有食堂或基建工程。內(nèi)部食堂易形成“小金庫”；基建項目易出現(xiàn)多支工程款后由施工方返回建設(shè)單位形成“小金庫”。

望四：觀察單位有無“三產(chǎn)”、門面房、空余的經(jīng)營場地。一些單位將承包、租賃費等收入列到賬外形成“小金庫”。

2、細“聞”

被審計單位派來談話的人員往往閱歷豐富，富有城府，辦事老道，心理承受能力較強，與其談話時，要仔細分析談話內(nèi)容的真實性和準確性，發(fā)現(xiàn)破綻，由表及里，從中突破。典型做法是：不必匆忙把賬翻，詢問制度先座談。基本業(yè)務(wù)和人員，收支概況及關(guān)聯(lián)。

聞一：了解內(nèi)控制度，若主要內(nèi)控制度不嚴，易形成“小金庫”。

聞二：了解業(yè)務(wù)收入，提防隱匿某項業(yè)務(wù)收入形成“小金庫”。

聞三：了解機構(gòu)及人員情況，提防虛列工資表或利用行業(yè)協(xié)會等機構(gòu)設(shè)立“小金庫”。

聞四：了解收支概況，如單位“日子”不好過，但工作人員言談舉止、穿著打扮很“土豪”，則可能存在“小金庫”。

聞五：了解被查單位的關(guān)聯(lián)單位，提防下屬或關(guān)系密切的平行單位互轉(zhuǎn)資金，形成“小金庫”。

3、巧“問”

與被審計單位相關(guān)人員約談時，要掌握問話技巧，巧妙發(fā)問，旁敲側(cè)擊，出其不意，攻其不備。典型做法是：旁敲側(cè)擊仔細盤，抓住矛盾巧離間。漫不經(jīng)心語平淡，察言觀色細盤桓。“領(lǐng)取補貼是否均，今年福利比往年。不說有無小金庫，突問賬外剩幾元。

問一：發(fā)現(xiàn)被審計人員之間有矛盾，檢查人員站在對方立場上適當“燒把火”，取得共鳴，某些愛發(fā)牢騷的人員也許會說出一些單位的秘密。

問二：某單位發(fā)放福利分“三六九”等，“九等”人員一般會不滿單位的不平等作法。檢查人員站在“同情”的角度，可問：“工作都差不多，每人數(shù)額都相等吧？”、“今年的福利比去年多吧（不能問有無福利）？”很可能有意料之外的收獲。

問三：與重要財務(wù)人員談話時，語氣平淡，顯得漫不經(jīng)心，即使問出有用線索也不動聲色，使對方放松警惕，在其不注意的時候，突然胸有成竹地問：“賬外還剩多少錢（不能說‘小金庫’，‘小金庫’三個字太敏感）？”對方有時腦筋突然轉(zhuǎn)不過彎，很可能脫口道出實情而再難收回。

4、妙“切”

根據(jù)重要性原則，及時研判發(fā)現(xiàn)的線索，找準審計重點和主攻方向，提高審計效率。典型做法是：虛列支出工資單，大宗商品須庫盤。內(nèi)部食堂支出濫，無由向下多撥款。發(fā)票要素合邏輯，“大頭小尾”對照看，“暗記”透視須分析，大宗虛支多人簽。

切一：對工資支出表，如某月工資支出明顯增多，所列人員花名陌生，或一連數(shù)張工資表上每人領(lǐng)款額有零有整，而每張工資表總額正好是整數(shù)，或每人領(lǐng)款額有零有整，每兩人湊成一個整數(shù)，須高度警惕。

切二：對大宗商品購買，要實地盤點看是否“賬實”相符。

切三：對內(nèi)部食堂，要檢查食堂支出的真實性，分析開支明細與就餐人數(shù)是否匹配等合理性。

以上問題，除工資支出外，一般都應(yīng)轉(zhuǎn)賬支付。如是現(xiàn)金方式，可輔助判斷是否套取資金。

切四：檢查有下屬單位的主管單位時，關(guān)注超預(yù)算指標撥款，必要時延伸檢查，看撥款后是否緊接有差不多金額的支出，形成變相“小金庫”。

切五：對于發(fā)票檢查，一是檢查邏輯關(guān)系，是否出現(xiàn)同一本發(fā)票中編號在前而開票在后、建筑業(yè)發(fā)票上蓋百貨商店發(fā)票專章、商業(yè)零售發(fā)票開出修理費用等情況；二要留意發(fā)票套印痕跡，判斷是否是“大頭小尾”票；三是留意暗記。怕以后忘掉真相而承擔責任，問題發(fā)票不起眼處可能會標有記號；四是關(guān)注多人簽字。為了分擔風(fēng)險，許多問題發(fā)票簽字人員較多，過多則不正常。

三、特色亮點

國網(wǎng)重慶江北供電分公司監(jiān)察審計部將中國傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)理論與審計實踐相結(jié)合，探索總結(jié)出“望、聞、問、切”審計程序，特色鮮明。

一是易操作易推廣。善“望”、細“聞”、巧“問”、妙“切”總結(jié)的做法，源于實踐，直中要害，易于操作，利于快速準確診斷出“小金庫”問題，破解審計難題，同時總結(jié)的口訣瑯瑯上口，很接“地氣”，易學(xué)易記，便于推廣，利于審計新人的培養(yǎng)成長。

二是宜復(fù)制宜推廣。“望、聞、問、切”的審計程序，是長期審計經(jīng)驗的濃縮與概括，具有一定的理論價值與審計實踐指導(dǎo)意義。“善細巧妙”的具體做法，完全可被復(fù)制，用于“三公”消費等方面的審計，而“望、聞、問、切”的審計流程，則可以也應(yīng)該推廣于其余類型的審計項目中。

四、具體案例

20××年×月，由江北供電分公司任組長單位，開展對××公司×××總經(jīng)理任期經(jīng)濟責任審計。審計中發(fā)現(xiàn)，該公司在報銷管理費用、工程施工費用時，使用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金，給企業(yè)的經(jīng)營管理造成較大風(fēng)險。

1、通過“望”、“聞”、“問”，確定審計重點

該公司是一家超高壓電力設(shè)施安裝企業(yè)，由多個分公司組建而成。因歷史原因，該公司一直處于虧損狀態(tài)。經(jīng)座談了解到，在成本費用的列支方面，各分公司的自主權(quán)很大。野外作業(yè)報銷出差費時，除報銷住宿費外，還報銷被蓋費，解釋為住宿費補助。抽查某次野外作業(yè)班員工報銷，報銷內(nèi)容為野外放線作業(yè)，住宿發(fā)票卻為某五星級賓館開出，經(jīng)問談，該工程施工地點在另一城市的山區(qū)。

至此，通過善“望”，細“聞”，巧“問”，初步判斷該公司財務(wù)管理粗放，本部財務(wù)管控力度嚴重不足，可能存在利用差旅、會務(wù)費套取現(xiàn)金的問題。因此，檢查組對成本費用的報銷進行了重點關(guān)注。

2、通過“切”入財務(wù)報銷，查實“小金庫”出處

根據(jù)審計重點，集中人力，擴大抽查面和范圍，對管理費用和工程施工費中報銷的差旅費、會議費進行詳查。

重點檢查機票的報銷。通過票務(wù)網(wǎng)上查詢系統(tǒng)（信天游）以及飛機票查詢電話（400-185-8888），先抽取一張報銷機票額度較大的財務(wù)憑證（報銷機票30張）進行查證，發(fā)現(xiàn)只有一張機票核實無誤，其余均存在問題。于是，擴大抽查面和范圍，對管理費用和工程施工費中報銷的飛機票進行檢查，進一步查清了虛假飛機票的問題。抽查差旅費報銷，在管理費用中報銷機票293張，共計票面金額42.65萬元，經(jīng)查證實際機票10.33萬元，相差32.33萬元；在工程施工中報銷機票71張，票面金額11.40萬元，經(jīng)查證實際機票8.75萬元，相差2.66萬元；合計多支付機票款34.98萬元。

重點檢查會議費的報銷。通過會計憑證后附的會議通知中時間、地點及會期等內(nèi)容，對照其報銷的費用明細及發(fā)票內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)住宿費天數(shù)與會議通知天數(shù)差異，部分住宿費發(fā)票開票單位與會議地點不相符的問題。抽查會議費，發(fā)現(xiàn)2011年1月，×××分公司陳××報銷2010年度工作總結(jié)交流會會務(wù)費3.50萬元，經(jīng)辦人員報賬發(fā)票除××××假日酒店開具的會務(wù)費發(fā)票2.38萬元、住宿費0.73萬元（發(fā)票附件注明參會人員分別住宿3至4天不等）外，還使用了××縣××商務(wù)酒店的住宿定額發(fā)票0.39萬元，但會議通知上明確“會議地點為××××假日酒店，會期一天”，且財務(wù)直接將3.50萬元全部劃入陳××私人帳戶。

重點檢查住宿費的報銷。查閱會計憑證，發(fā)現(xiàn)該公司某野外作業(yè)班報銷出差費時，除填報定額出差費和被蓋費（據(jù)該公司解釋此為住宿費補助）外，還報銷了住宿費，所附住宿費發(fā)票為××市區(qū)內(nèi)的某五星級賓館，而該班組費用報銷單上注明是為某工程野外放線作業(yè)，進一步檢查該工程相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該工程施工地點在另一城市的山區(qū)。

因此，通過妙“切”，發(fā)現(xiàn)該公司成本費用報銷中部分經(jīng)濟事項與發(fā)票不相符，利用虛假發(fā)票、虛列費用等方式套取現(xiàn)金40余萬元，涉嫌設(shè)立“小金庫”。

五、實踐效果

江北供電公司審計人員借鑒“望聞問切”傳統(tǒng)中醫(yī)診斷方法，結(jié)合自身工作實踐總結(jié)出一套行之有效、易于操作、便于推廣的審計程序，有力促升了審計監(jiān)督效果，獲得兄弟單位同行的一致肯定，取得了突出的成效。一是屢屢破解審計難題。在“小金庫”問題專項治審計、“三公”消費審計中，善“望”、細“聞”、巧“問”、妙“切”的方法發(fā)揮了重要作用。二是培養(yǎng)壯大了審計隊伍?？偨Y(jié)的訣竅瑯瑯上口，很接“地氣”，易學(xué)易記，便于推廣，利于審計新人的培養(yǎng)成長。三是提升了重慶市電力公司審計業(yè)務(wù)水平?！巴剢柷小痹\斷“小金庫”的審計方法的逐步推廣，有力推進了審計業(yè)務(wù)程序化、標準化、規(guī)范化建設(shè)。

[1]王淑娜：“小金庫”治理與行政事業(yè)單位內(nèi)控制度構(gòu)建研究[J].財會研究，2012（24）.

[2]楊慶朝、李對林、賈建方：“望聞問切”診治“小金庫”[J].中國財經(jīng)信息資料，2011（3）.

[3]梁化魯：“望聞問切”查找“小金庫”[J].中國審計，2009（9）.