崔再惠

（大連金州新區(qū)審計局，遼寧大連 116000）

一、制定績效審計準(zhǔn)則的迫切要求

近些年來，黨和國家高度重視政府績效管理和績效評價工作。從黨的十六屆三中全會提出“建立預(yù)算績效評價體系”開始，黨的十八屆三中、四中全會分別提出“推行政府績效管理和行政問責(zé)制度”、“完善政府績效評估制度”、“構(gòu)建一套符合我國實際的預(yù)算績效評價體系”等要求。國務(wù)院《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》明確提出，健全預(yù)算績效管理機(jī)制，全面推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，并把績效評價結(jié)果作為調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、完善財政政策和科學(xué)安排預(yù)算的重要依據(jù)。近幾年，財政部門分別出臺了《財政支出績效評價管理暫行辦法》、《預(yù)算績效管理工作規(guī)劃（2012-2015年）》和《預(yù)算績效評價共性指標(biāo)體系框架》，對開展財政預(yù)算績效管理和財政支出績效評價的目標(biāo)、內(nèi)容、管理程序、指標(biāo)體系和階段性任務(wù)等提出了具體要求。

全面推進(jìn)績效審計已經(jīng)成為實現(xiàn)國家良治、發(fā)揮審計在國家治理中的基石和重要保證作用的必然要求。審計署在“十一五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中指出，要著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。在“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中進(jìn)一步提出，全面推進(jìn)績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度。劉家義審計長在2015年全國審計工作會議上的講話提出，要把財政審計的著力點放到促進(jìn)提高公共資金績效上來。

盡管如此，當(dāng)前我國績效審計總體上還沒有形成一套完整的制度規(guī)范和值得全面推廣的操作指南，更沒有一套作為開展績效審計業(yè)務(wù)依據(jù)的審計準(zhǔn)則。2010年7月，審計署印發(fā)了新修訂的《中華人民共和國審計準(zhǔn)則》（以下簡稱國家審計準(zhǔn)則），適用于審計機(jī)關(guān)開展的各項審計業(yè)務(wù)。該國家審計準(zhǔn)則對審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)基本程序和流程作了系統(tǒng)規(guī)范，具有很好的指導(dǎo)性和很強(qiáng)的操作性。但對績效審計而言，其在審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計范圍、審計處理和審計報告的編制等方面與傳統(tǒng)審計有很大區(qū)別，因此，現(xiàn)行國家審計準(zhǔn)則有很多方面不適合績效審計工作程序，不便于審計機(jī)關(guān)和審計人員遵循。為進(jìn)一步規(guī)范績效審計活動，提高績效審計質(zhì)量，我國亟需制定一部統(tǒng)一、規(guī)范、易于操作的績效審計準(zhǔn)則。

二、制定績效審計準(zhǔn)則的原則

（一）績效審計準(zhǔn)則應(yīng)符合審計法律法規(guī)的要求

盡管我國目前沒有一套完整的績效審計法律規(guī)范，但績效審計準(zhǔn)則應(yīng)以《審計法》、《審計法實施條例》及《國務(wù)院加強(qiáng)審計工作意見》為準(zhǔn)繩，績效審計工作不能偏離法律法規(guī)的基本要求。

（二）績效審計準(zhǔn)則應(yīng)符合國際通用標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范

應(yīng)在充分研究國際組織和先進(jìn)國家經(jīng)驗和方法的基礎(chǔ)上，制定符合我國實際的績效審計準(zhǔn)則，以便我們少走彎路并在國際上得到認(rèn)可。

（三）績效審計準(zhǔn)則應(yīng)易于操作

績效審計準(zhǔn)則要具有可操作性，易于理解、易于實施、簡便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。

（四）績效審計準(zhǔn)則要在我國現(xiàn)有國家審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行構(gòu)建

要充分考慮我國現(xiàn)有國家審計準(zhǔn)則，并從績效審計實務(wù)出發(fā)，按照統(tǒng)一、效率、符合實際原則，把績效審計準(zhǔn)則與國家審計準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合。

三、績效審計準(zhǔn)則基本框架要素的設(shè)計

在現(xiàn)行國家審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通用部分依據(jù)或適當(dāng)修改調(diào)整原有準(zhǔn)則，特殊業(yè)務(wù)單獨設(shè)立具體條款或制定審計指南。

與國家審計準(zhǔn)則一樣，績效審計準(zhǔn)則也分為七章，即總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。以下我們只對不同于國家審計準(zhǔn)則的部分提出自己的設(shè)計思路，其他部分按照國家審計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。

（一）總則部分

在被審計單位和審計機(jī)關(guān)的責(zé)任及工作目標(biāo)中增加“提高公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等配置使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，推進(jìn)政府預(yù)算績效管理工作”等內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的具體內(nèi)容。

（二）審計機(jī)關(guān)和審計人員部分

在審計人員勝任能力方面，增加“根據(jù)需要，績效審計工作可委托專家、中介機(jī)構(gòu)等第三方實施。審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)當(dāng)對第三方組織參與績效審計的工作進(jìn)行規(guī)范，并指導(dǎo)其開展工作”的內(nèi)容。

（三）審計計劃部分

績效審計項目選擇應(yīng)充分考慮重要性和代表性，對社會關(guān)注、老百姓關(guān)心，有明顯社會影響和經(jīng)濟(jì)影響的項目應(yīng)優(yōu)先納入績效審計計劃。審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立績效審計項目庫，以信息化方法分類排序，逐個安排審計。同時審計計劃制定還要充分考慮項目審計難度、審計人員勝任能力和審計成本問題。

（四）審計實施部分

1.審計實施方案制定

一要高度重視審前調(diào)查工作，全面了解被審計單位和審計項目基本情況；二要明確績效審計目標(biāo)，包括項目預(yù)期產(chǎn)出、預(yù)期效果、服務(wù)對象或項目受益人滿意程度等；三要確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)，包括計劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等。

2.績效審計證據(jù)

績效審計證據(jù)收集要堅持科學(xué)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級分類、績效相關(guān)的原則，對每項審計證據(jù)從客觀性、相關(guān)性、充分性和合規(guī)性等幾個方面進(jìn)行分析鑒別。

（五）審計報告部分

1.績效審計評價依據(jù)

績效審計評價依據(jù)主要包括：國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展規(guī)劃和方針政策，預(yù)算管理制度、資金及財務(wù)管理辦法、財務(wù)會計資料，相關(guān)行業(yè)政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專業(yè)技術(shù)規(guī)范，申請預(yù)算時提出的績效目標(biāo)及其他相關(guān)材料等。

2.績效審計報告編寫

績效審計報告應(yīng)當(dāng)反映績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過程等重要信息；績效審計報告反映問題除進(jìn)行相應(yīng)的審計處理外，還應(yīng)當(dāng)側(cè)重從績效的角度對問題進(jìn)行定性；績效審計報告應(yīng)當(dāng)注重從體制、機(jī)制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源，提出切實可行的審計建議。

（六）審計質(zhì)量控制和責(zé)任部分

審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)高度重視績效審計工作，在審計機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計人員配備、審計質(zhì)量控制制度制定等方面都要向有利于完成績效審計工作傾斜。另外，績效審計質(zhì)量控制應(yīng)貫穿于績效審計每一個循環(huán)當(dāng)中。

[1]蔡 春，劉學(xué)華.績效審計論[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2]李士濤.我國財政績效審計準(zhǔn)則的基本框架研究[D].沈陽：沈陽理工大學(xué)，2011(8).

[3]董大勝.審計技術(shù)方法[M].北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.