王浦（中國(guó)機(jī)械設(shè)備工程股份有限公司）

境外EPC項(xiàng)目前期稅務(wù)調(diào)研問(wèn)題分析

王浦
（中國(guó)機(jī)械設(shè)備工程股份有限公司）

【摘要】本文旨在結(jié)合我國(guó)國(guó)際工程承包企業(yè)執(zhí)行的境外EPC項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)境外EPC項(xiàng)目的前期稅務(wù)調(diào)研工作中需關(guān)注的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并為降低相關(guān)稅務(wù)成本以及規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程承包企業(yè)境外EPC項(xiàng)目前期稅務(wù)調(diào)研

近年來(lái)，我國(guó)的國(guó)際工程承包企業(yè)在境外EPC項(xiàng)目這一領(lǐng)域開(kāi)展得如火如荼，為國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略做出了巨大貢獻(xiàn)。但由于境外稅務(wù)管理的薄弱，大多數(shù)企業(yè)在執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中面臨著高昂的境外稅務(wù)成本以及巨大的境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部分企業(yè)甚至已經(jīng)經(jīng)受過(guò)稅務(wù)爭(zhēng)議及處罰。境外稅務(wù)問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)際工程承包企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙。為保持和增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在境外EPC領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)力，我們必須要提高境外稅務(wù)的管理水平。而在境外稅務(wù)管理的所有環(huán)節(jié)中，前期的稅務(wù)規(guī)劃無(wú)疑是重中之重。因?yàn)樽龊们捌诙悇?wù)規(guī)劃對(duì)整個(gè)項(xiàng)目降低稅務(wù)成本以及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)可以達(dá)到事半功倍的效果。不過(guò)，要想做好項(xiàng)目的前期稅務(wù)規(guī)劃，首先需要進(jìn)行高質(zhì)量的前期稅務(wù)調(diào)研。作為國(guó)際工程承包企業(yè)，我們?cè)谶M(jìn)行EPC項(xiàng)目的前期稅務(wù)調(diào)研時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題以及如何應(yīng)對(duì)？對(duì)此，本文將嘗試進(jìn)行一定程度地深入分析，希望能為國(guó)際工程承包企業(yè)的前期稅務(wù)調(diào)研工作提供有益的建議和參考。

一、前期稅務(wù)調(diào)研的范圍

本文所指前期稅務(wù)調(diào)研是指在項(xiàng)目正式執(zhí)行前所進(jìn)行的一切與稅務(wù)相關(guān)的調(diào)查、分析和計(jì)算活動(dòng)。前期稅務(wù)調(diào)研的主要任務(wù)是了解所在國(guó)與項(xiàng)目相關(guān)的主要稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)算方法、稅收優(yōu)惠等，并在此基礎(chǔ)上規(guī)避不利的合同條款、設(shè)計(jì)合理的合同架構(gòu)、確定當(dāng)?shù)貙?shí)體的設(shè)立形式以及較準(zhǔn)確地估算出項(xiàng)目的稅務(wù)成本。

二、境外EPC項(xiàng)目的特點(diǎn)及其對(duì)稅務(wù)調(diào)研的影響

我國(guó)的國(guó)際工程承包企業(yè)在境外執(zhí)行的EPC項(xiàng)目有以下特點(diǎn)：

（一）項(xiàng)目多分布在亞非拉等發(fā)展中或欠發(fā)展國(guó)家。這些國(guó)家稅收體制的成熟度不一，但總體而言，大多還處于較不健全的階段，稅收政策差異較大，稅收?qǐng)?zhí)行力不一。這就要求承包商在進(jìn)行稅務(wù)調(diào)研時(shí)不可以完全復(fù)制其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)而不充分考慮當(dāng)?shù)囟愂照叩膶?shí)際情況。

（二）項(xiàng)目多由中國(guó)政府提供貸款并且貸款直接從中國(guó)的銀行進(jìn)入承包商的賬戶，這樣，項(xiàng)目的收入資金流基本在中國(guó)國(guó)內(nèi)。這一特點(diǎn)導(dǎo)致在某些國(guó)家本需要源泉扣繳的稅收可能難以執(zhí)行或被忽視，但同時(shí)也可能會(huì)增加項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。承包商應(yīng)在項(xiàng)目簽約前對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估。

（三）作為EPC項(xiàng)目的總承包商，一般與業(yè)主簽署設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工的整體合同，并同時(shí)將大量的工作進(jìn)行分包，特別是將土建、安裝等現(xiàn)場(chǎng)工作進(jìn)行分包。而分包商大多是中國(guó)企業(yè)，且這些企業(yè)基本不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立實(shí)體。但大部分情況下，這些分包商仍應(yīng)在當(dāng)?shù)爻袚?dān)納稅義務(wù)，相應(yīng)的稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)最終都將由總承包商承擔(dān)。這就要求總承包商在進(jìn)行稅務(wù)調(diào)研時(shí)需從整個(gè)項(xiàng)目的角度進(jìn)行考慮，而不能棄分包商的納稅義務(wù)于不顧。

三、境外EPC項(xiàng)目前期稅務(wù)調(diào)研時(shí)需關(guān)注的問(wèn)題

一般情況下，作為境外EPC項(xiàng)目的承包商，我們?cè)谶M(jìn)行境外EPC項(xiàng)目的前期稅務(wù)調(diào)研時(shí)重點(diǎn)需關(guān)注三個(gè)問(wèn)題：第一，設(shè)立怎樣的當(dāng)?shù)貙?shí)體？第二，項(xiàng)目所在國(guó)主要有哪些稅種？第三，如何簽訂EPC合同？這三個(gè)問(wèn)題在實(shí)際調(diào)研過(guò)程中是密切聯(lián)系、不可分割的。

（一）設(shè)立合適的當(dāng)?shù)貙?shí)體

以什么樣的實(shí)體在當(dāng)?shù)貓?zhí)行EPC項(xiàng)目是我們首先需要考慮的一個(gè)問(wèn)題。目前，各承包商在境外執(zhí)行項(xiàng)目的實(shí)體形式主要有以下幾種：

1.分公司

即在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司，并以分公司的名義在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目。從一般意義上來(lái)說(shuō)，分公司屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的一種，但在實(shí)踐中，各個(gè)國(guó)家對(duì)于分公司的具體規(guī)定有許多的不同。有的國(guó)家把分公司當(dāng)作常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)待，而有的國(guó)家對(duì)分公司的稅務(wù)規(guī)定和子公司幾乎沒(méi)有區(qū)別；有的國(guó)家規(guī)定外國(guó)公司一旦在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機(jī)構(gòu)就必須設(shè)立分公司，有的國(guó)家則不允許外國(guó)公司在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分公司……由于分公司如此“搖擺不定”，對(duì)于在某個(gè)具體國(guó)家是否需要設(shè)立分公司，我們可視具體情況參照子公司及常設(shè)機(jī)構(gòu)的相關(guān)分析并根據(jù)實(shí)際進(jìn)行判斷。因此，在下文的分析中將不再對(duì)分公司進(jìn)行單獨(dú)列示。

2.子公司

即在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，并以子公司在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目。子公司在境外執(zhí)行項(xiàng)目一般有兩種形式：直接作為業(yè)主的承包商或者作為中國(guó)母公司（以下簡(jiǎn)稱“總公司”）在當(dāng)?shù)氐姆职?。一般情況下，如果EPC合同可以拆分，并且可以用子公司的名義與業(yè)主簽署當(dāng)?shù)夭糠趾贤?，則在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司一般會(huì)是比較合適的選擇。另外，如果總公司能夠通過(guò)將當(dāng)?shù)夭糠址职o子公司從而避免在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機(jī)構(gòu)，則設(shè)立子公司也可能較為有利，但這還取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策的實(shí)際情況以及項(xiàng)目的特點(diǎn)。在某些國(guó)家，子公司作為獨(dú)立法人，在實(shí)際操作中會(huì)更容易享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

3.總公司

即直接以總公司的名義在境外執(zhí)行項(xiàng)目而不再額外設(shè)立當(dāng)?shù)貙?shí)體。由于EPC項(xiàng)目的執(zhí)行時(shí)間一般較長(zhǎng)，總公司通常會(huì)在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機(jī)構(gòu)，以總公司在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目實(shí)質(zhì)就是以常設(shè)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目。由于目前大部分承包商仍以總公司名義與業(yè)主簽署合同，從降低增值稅成本以及避免所得稅的重復(fù)繳納角度來(lái)看，以常設(shè)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目通常會(huì)是比較占優(yōu)的選擇。

4.代表處

這是我們?cè)谠O(shè)立境外機(jī)構(gòu)時(shí)經(jīng)?？紤]的另外一種形式。但從各國(guó)的規(guī)定來(lái)看，代表處幾乎都只能作為聯(lián)絡(luò)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)使用而不能執(zhí)行業(yè)務(wù)。雖然有些承包商在項(xiàng)目所在國(guó)設(shè)立了代表處，并且名義上在以其執(zhí)行項(xiàng)目，但從稅務(wù)角度來(lái)說(shuō)，其實(shí)質(zhì)仍然是以常設(shè)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目。另外，在進(jìn)行境外實(shí)體的選擇時(shí)亦需考慮當(dāng)?shù)劂y行政策、勞工政策、技術(shù)準(zhǔn)入等因素的影響。

（二）項(xiàng)目所在國(guó)的主要稅種

雖說(shuō)世界各國(guó)的稅收種類繁多，但從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，無(wú)論在哪一個(gè)國(guó)家執(zhí)行EPC項(xiàng)目，需要考慮的最主要稅種基本都是預(yù)扣稅（withholding tax）、企業(yè)所得稅(income tax)、增值稅（value added tax）這三種。

1.預(yù)扣稅

預(yù)扣稅一般是指雇主向貨物或服務(wù)提供方付款時(shí)按一定比例預(yù)扣并代為支付給當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的一種納稅形式。從性質(zhì)上來(lái)講，預(yù)扣稅可以分為對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、紅利稅等各種性質(zhì)稅收的預(yù)扣，其中最主要的是企業(yè)所得稅性質(zhì)的預(yù)扣。本文所講預(yù)扣稅也僅指企業(yè)所得稅性質(zhì)的預(yù)扣。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，預(yù)扣稅的調(diào)研一般主要需關(guān)注以下3點(diǎn)：

（1）對(duì)所有企業(yè)進(jìn)行征收還是僅對(duì)向非居民企業(yè)的支付進(jìn)行征收。這可能會(huì)影響當(dāng)?shù)貙?shí)體的設(shè)立形式。如果僅針對(duì)向非居民企業(yè)的支付進(jìn)行征收則我們?cè)诋?dāng)?shù)卦O(shè)立子公司可能更為合適。

（2）對(duì)所有合同都進(jìn)行征收還是僅對(duì)服務(wù)合同（或合同中的當(dāng)?shù)夭糠郑┻M(jìn)行征收。這可能會(huì)影響合同的架構(gòu)。如果僅對(duì)服務(wù)合同（或合同中的當(dāng)?shù)夭糠郑┻M(jìn)行征收，則在合同中拆分出服務(wù)（或當(dāng)?shù)夭糠郑┑慕痤~可能可以避免被按照整個(gè)合同征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）稅率以及是否適用雙邊或多邊稅收協(xié)定的豁免條款。這更是會(huì)直接影響預(yù)扣稅在整個(gè)稅務(wù)調(diào)研中需花費(fèi)的精力。

由于預(yù)扣稅一般與企業(yè)所得稅互斥或可與當(dāng)年的企業(yè)所得稅互抵，因此在調(diào)研過(guò)程中應(yīng)對(duì)預(yù)扣稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行綜合考慮。

2.企業(yè)所得稅

計(jì)算企業(yè)所得稅的難度不在于計(jì)算公式本身，而在于應(yīng)納稅所得額的確定。更直接地說(shuō)，是該如何確認(rèn)收入與成本？為回答這個(gè)問(wèn)題，我們需要同時(shí)考慮合同架構(gòu)以及當(dāng)?shù)貙?shí)體的形式。

（1）總公司與業(yè)主簽署合同并通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)貓?zhí)行。這是目前境外EPC項(xiàng)目執(zhí)行中比較普遍的形式。在這種情況下，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般成為當(dāng)?shù)氐募{稅主體。常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入主要根據(jù)合同中當(dāng)?shù)胤?wù)部分的金額確定，常設(shè)機(jī)構(gòu)的成本主要是為執(zhí)行項(xiàng)目而在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的成本。這里需要注意以下3點(diǎn)：

第一，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入，各國(guó)稅務(wù)部門在認(rèn)定過(guò)程中會(huì)有差異。但從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在合同中明確當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~在絕大多數(shù)國(guó)家都是更為明智的做法。甚至在某些國(guó)家，我們可能需要對(duì)當(dāng)?shù)夭糠忠约半x岸部分分別簽署合同以規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門將整個(gè)合同金額認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的成本認(rèn)定，大多數(shù)國(guó)家的稅務(wù)部門雖認(rèn)可應(yīng)將離岸發(fā)生但與常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的成本計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際操作過(guò)程中往往面臨著重重障礙。因此，承包商在項(xiàng)目正式執(zhí)行前應(yīng)對(duì)此進(jìn)行籌劃以盡量規(guī)避相關(guān)問(wèn)題。

第三，在分配合同中的當(dāng)?shù)夭糠纸痤~時(shí)，應(yīng)充分遵循轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及正常交易原則進(jìn)行合同收入與成本的匹配。

（2）總公司與業(yè)主簽署合同并通過(guò)子公司在當(dāng)?shù)貓?zhí)行。在這種形式下，總公司通常需與子公司簽署分包合同。分包合同的金額即為子公司應(yīng)確認(rèn)的收入，子公司的成本主要為子公司發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)支出。如果選擇該種形式，需注意以下2點(diǎn)：

第一，執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中應(yīng)盡可能不以總公司的名義在當(dāng)?shù)爻霈F(xiàn)，以避免被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)定為總公司在當(dāng)?shù)負(fù)碛谐ＴO(shè)機(jī)構(gòu)。（需要指出的是，在部分國(guó)家，一旦以總公司的名義和業(yè)主簽訂整個(gè)EPC合同，即使在執(zhí)行項(xiàng)目的過(guò)程中不以總公司的名義在當(dāng)?shù)爻霈F(xiàn)，也仍然會(huì)被認(rèn)定為在當(dāng)?shù)負(fù)碛谐ＴO(shè)機(jī)構(gòu)。）

第二，總公司與子公司簽署合同時(shí)也應(yīng)遵循轉(zhuǎn)讓定價(jià)及正常交易原則以便于更順利地通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。

采用該種形式，面臨的最主要問(wèn)題是可能存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。如果總公司不能避免在當(dāng)?shù)負(fù)碛谐ＴO(shè)機(jī)構(gòu)且重復(fù)納稅成本較高，則最好避免采用該種形式。

（3）總公司與業(yè)主簽署離岸部分的合同、子公司與業(yè)主簽署當(dāng)?shù)夭糠趾贤ɑ蛘呖偣竞炇鹫麄€(gè)合同并在合同條款中與業(yè)主協(xié)定將當(dāng)?shù)夭糠洲D(zhuǎn)讓給子公司）。該種情況下，分拆（或轉(zhuǎn)讓）給子公司的合同金額即為子公司的收入，子公司成本的確定與上述（2）相同。

按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，無(wú)論常設(shè)機(jī)構(gòu)還是子公司，其在境外繳納的所得稅都可以回國(guó)獲得全額或部分的抵扣或抵免。因此，在分析境外所得稅時(shí)應(yīng)同時(shí)考慮相應(yīng)的回國(guó)抵扣或抵免。

3.增值稅

在進(jìn)行增值稅調(diào)研時(shí)，我們最需要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題是“簽署增值稅免稅條款對(duì)我們是否有利？”。這里，我們不能簡(jiǎn)單的以“是”或者“不是”來(lái)回答，而需要根據(jù)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析。

（1）增值稅是一種逐級(jí)抵扣的價(jià)外稅，該稅的設(shè)計(jì)機(jī)理決定了其上、下游之間的鏈條是環(huán)環(huán)相扣、不能割裂的。一般來(lái)說(shuō)，增值稅無(wú)法被免除。承包商向上游供應(yīng)商支付的增值稅必須從業(yè)主那取得補(bǔ)償并在繳稅時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。如果承包商在EPC合同條款中規(guī)定了免除增值稅，且不向業(yè)主收取增值稅，則其在當(dāng)?shù)夭少?gòu)中發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將無(wú)法抵扣，最終增加項(xiàng)目的成本。因此，作為EPC項(xiàng)目的承包商，在簽署合同時(shí)，最好不讓業(yè)主免除增值稅而讓其按正常的方式將當(dāng)?shù)夭糠值脑鲋刀愔Ц督o我們。一般來(lái)說(shuō)，業(yè)主給我們支付的增值稅可以作為其進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，并不會(huì)增加其成本。

（2）很多EPC項(xiàng)目的業(yè)主是外國(guó)政府，可能有預(yù)算限制，僅能給予項(xiàng)目固定的報(bào)價(jià)。對(duì)于這種“固定預(yù)算”導(dǎo)向的業(yè)主，可能沒(méi)有額外資金向承包商支付增值稅。這時(shí)，接受業(yè)主給予的免稅條款可以讓承包商免于繳納增值部分的增值稅。在這種情況下，免稅條款可能是對(duì)承包商更為有利的選擇。

（3）如果所執(zhí)行的項(xiàng)目在當(dāng)?shù)夭少?gòu)金額很小，即當(dāng)?shù)氐倪M(jìn)項(xiàng)稅額很小，則向業(yè)主收取增值稅或取得免稅條款都是可以的選擇，因?yàn)榇藭r(shí)兩者的稅務(wù)成本差異很小。

以上對(duì)各國(guó)普遍存在的3個(gè)對(duì)EPC項(xiàng)目影響較大的稅種進(jìn)行了分析，但世界各國(guó)的稅收種類還有很多，在進(jìn)行具體國(guó)家的稅務(wù)調(diào)研時(shí)還應(yīng)對(duì)其存在的其他重要稅種以及特有的征稅方式進(jìn)行有針對(duì)性的分析。

有時(shí)，我們?cè)趯?duì)不同稅種進(jìn)行分析時(shí)可能會(huì)得出相反的結(jié)論。例如，在某些國(guó)家，對(duì)所得稅進(jìn)行分析時(shí)可能發(fā)現(xiàn)成立子公司比較有利，而對(duì)增值稅進(jìn)行分析時(shí)可能發(fā)現(xiàn)以常設(shè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行項(xiàng)目比較有利。這時(shí)，我們可能需要將項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)據(jù)代入進(jìn)行量化分析以便得出最優(yōu)結(jié)論。

（三）合理設(shè)計(jì)合同

在簽署EPC合同時(shí)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照咭约绊?xiàng)目自身的特點(diǎn)，規(guī)避不利的合同條款、設(shè)計(jì)合理的合同架構(gòu)。

1.避免掉入免稅或退稅的陷阱

由于境外稅務(wù)問(wèn)題高度復(fù)雜、稅收成本難以估算，承包商在簽署EPC合同時(shí)可能會(huì)選擇花費(fèi)大量精力甚至以降低合同報(bào)價(jià)的方式向業(yè)主取得免稅或退稅條款。上文中已經(jīng)分析了增值稅免稅可能反而會(huì)增加項(xiàng)目的成本，除此之外，在簽署免稅或退稅條款時(shí)可能還會(huì)遇到其他問(wèn)題：

（1）免稅條款不適用。首先，各國(guó)對(duì)政策之外的免稅都會(huì)有嚴(yán)格的限制，業(yè)主單方面給予的免稅條款可能會(huì)不被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門接受。其次，有些承包商經(jīng)常會(huì)在合同中簽署“免除在某國(guó)境內(nèi)的所有稅費(fèi)”等類似的指向不明確的免稅條款。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，一旦和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門產(chǎn)生爭(zhēng)議，這樣的免稅條款就可能形同虛設(shè)。因?yàn)楫?dāng)?shù)囟悇?wù)部門可以認(rèn)為該免稅條款不能免除承包商本身應(yīng)擔(dān)負(fù)的納稅義務(wù)。因此，如果在合同中列示免稅條款，應(yīng)盡可能將需要免除的主要稅種一一指明并取得有效的免稅文件或指令。

（2）退稅條款不執(zhí)行。我國(guó)的國(guó)際工程承包企業(yè)目前執(zhí)行的項(xiàng)目大都集中在亞非拉國(guó)家，在這些國(guó)家，外國(guó)承包商要想從當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門取得退稅可謂難如登天。即使有些國(guó)家存在相關(guān)退稅政策，在實(shí)際操作過(guò)程中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門亦會(huì)以各種理由拖延或拒絕退稅。因此，在EPC合同中簽署退稅條款的理論意義遠(yuǎn)大于其實(shí)際可操作性。

2.設(shè)計(jì)合理的合同架構(gòu)

合同架構(gòu)會(huì)直接影響到當(dāng)?shù)貙?shí)體的設(shè)立形式以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本的大小。同時(shí)，在設(shè)計(jì)合同架構(gòu)的時(shí)候亦需要考慮未來(lái)當(dāng)?shù)貙?shí)體的設(shè)立形式以及當(dāng)?shù)囟愂照叩挠绊?。在設(shè)計(jì)合同架構(gòu)時(shí)經(jīng)常會(huì)碰到的問(wèn)題是：是否需要對(duì)合同中的當(dāng)?shù)夭糠郑∣N-SHORE）與離岸部分（OFF-SHORE）進(jìn)行拆分以及如何劃分這兩部分的金額？

（1）是否需要對(duì)當(dāng)?shù)夭糠峙c離岸部分進(jìn)行拆分？應(yīng)該說(shuō)，出于減少預(yù)扣稅、企業(yè)所得稅、增值稅等的考慮，在簽署EPC合同時(shí)往往需要將當(dāng)?shù)夭糠峙c離岸部分分開(kāi)。這在前面討論主要稅種時(shí)已經(jīng)指出。但如果同時(shí)滿足下面三個(gè)條件，則最好不要對(duì)當(dāng)?shù)夭糠旨半x岸部分進(jìn)行拆分。

第一，總公司與業(yè)主簽署合同但將當(dāng)?shù)毓ぷ鞣职o子公司，以子公司的名義在當(dāng)?shù)貓?zhí)行項(xiàng)目；

第二，總公司能夠避免在當(dāng)?shù)匦纬沙ＴO(shè)機(jī)構(gòu)；

第三，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門不對(duì)總公司征收預(yù)扣稅。

在同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的情況下，如果對(duì)合同中當(dāng)?shù)夭糠旨半x岸部分的金額拆分不當(dāng)可能會(huì)給子公司的收入確認(rèn)帶來(lái)麻煩。

需要指出的是，在對(duì)合同進(jìn)行拆分時(shí)，雖然大部分情況下只需要考慮將合同拆分為ON-SHORE 及OFF-SHORE兩部分，但在某些時(shí)候，為了進(jìn)一步降低稅務(wù)成本，我們也可能需要對(duì)整個(gè)EPC合同進(jìn)行更明細(xì)的拆分。例如，將設(shè)計(jì)、供貨、施工三部分分開(kāi)簽署合同，以更好地降低當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本。

（2）如何劃分當(dāng)?shù)夭糠旨半x岸部分的金額？由于很多稅收的計(jì)算都以合同中當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~為基礎(chǔ)，因此大多時(shí)候承包商需要盡可能降低當(dāng)?shù)夭糠值暮贤痤~以便于減少當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本。通常，承包商可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：

第一，在可行的范圍內(nèi)盡可能增大貨物部分的合同金額，減少服務(wù)部分的金額。

第二，以預(yù)估的當(dāng)?shù)爻杀緸榛A(chǔ)加上當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可的合理利潤(rùn)作為合同中的當(dāng)?shù)夭糠纸痤~。

需注意，各國(guó)稅務(wù)部門對(duì)于當(dāng)?shù)夭糠纸痤~的確認(rèn)會(huì)有所差異。例如，有的國(guó)家將合同中服務(wù)或當(dāng)?shù)厥┕そ痤~直接認(rèn)定為當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~，有的國(guó)家以合同中規(guī)定的ON-SHORE金額作為當(dāng)?shù)夭糠值慕痤~。對(duì)于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如何認(rèn)定合同中的當(dāng)?shù)夭糠纸痤~，承包商應(yīng)在稅務(wù)調(diào)研時(shí)了解清楚。

四、建議及局限

（一）建議

1.掌握好調(diào)研節(jié)奏

調(diào)研的深入程度應(yīng)與項(xiàng)目的進(jìn)展情況相配合。如果在調(diào)研過(guò)程中一味求早貪快，很可能會(huì)導(dǎo)致調(diào)研結(jié)果在時(shí)效性、精準(zhǔn)性、可用性上都大打折扣。

2.總承包商應(yīng)與分包商進(jìn)行稅務(wù)成本共擔(dān)

部分分包商以總承包商的名義在當(dāng)?shù)毓ぷ?，?duì)于這類分包商，與其簽訂合同時(shí)應(yīng)有相關(guān)稅務(wù)成本共擔(dān)的條款，以激勵(lì)其配合總承包商降低當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本。

3.借鑒其他公司的經(jīng)驗(yàn)以及聽(tīng)取當(dāng)?shù)貙I(yè)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)

其他公司的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)転槲覀兲峁┍容^直觀的參考，特別是各中資企業(yè)之間應(yīng)建立交流平臺(tái)，在規(guī)避當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低當(dāng)?shù)囟悇?wù)成本方面相互溝通；另外，當(dāng)?shù)貙I(yè)機(jī)構(gòu)一般比較了解稅務(wù)部門的實(shí)際操作，其意見(jiàn)值得我們積極聽(tīng)取和注意。

4.利用政府及銀行平臺(tái)談判稅收優(yōu)惠

我們的項(xiàng)目業(yè)主大多使用中國(guó)政府的優(yōu)惠貸款。對(duì)于某些一攬子的優(yōu)惠貸款政策，中資企業(yè)可以聯(lián)合向政府及銀行申請(qǐng)?jiān)诮o予對(duì)方政府優(yōu)惠貸款的同時(shí)要求其向承包商提供免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策。

5.向放貸銀行申請(qǐng)以子公司簽署合同

由于銀行的原因，目前部分項(xiàng)目不能以子公司的名義與業(yè)主簽署合同，導(dǎo)致無(wú)法最有效地降低境外稅務(wù)成本。對(duì)此，我們應(yīng)積極與銀行協(xié)商，爭(zhēng)取在以子公司簽署當(dāng)?shù)夭糠趾贤那闆r下亦可以取得銀行的支持。

（二）局限

1.本文是在遵守各國(guó)稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行的合理、合法降低稅務(wù)成本的分析，并未考慮“桌子底下”的交易可能產(chǎn)生的影響。

2.本文盡可能考慮了對(duì)最終決策影響較大的常見(jiàn)稅收規(guī)定，但部分國(guó)家存在極為特殊的稅收政策，會(huì)導(dǎo)致文中的部分分析存在偏差。

責(zé)編:險(xiǎn)峰