李金婷（廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計室）

供銷社企業(yè)改制如何加強社有資產(chǎn)的審計監(jiān)督

李金婷
（廣東省供銷合作聯(lián)社監(jiān)察審計室）

【摘要】實行混合所有制對于供銷社企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。目前，供銷社進一步深化改革，企業(yè)逐步推進股份制改革，審計存在問題更加復(fù)雜，審計風(fēng)險逐漸增大。本文通過分析股份制改革中供銷社企業(yè)審計存在的問題，針對供銷社企業(yè)改制中如何強化審計監(jiān)督，提出創(chuàng)新審計監(jiān)督的思路以供探討。

【關(guān)鍵詞】供銷社企業(yè)改制審計監(jiān)督

一、改制社有資產(chǎn)審計監(jiān)督存在問題

混合所有制企業(yè)分為新設(shè)和原有企業(yè)基礎(chǔ)上的改制重組。供銷社企業(yè)大部分是在既有企業(yè)基礎(chǔ)上進行改制重組，采取內(nèi)部吸引管理層、員工入股，外部引進基金、機構(gòu)等投資，形成企業(yè)股權(quán)多元化。改制的社有企業(yè)由于投資主體多元化，增加了社有資產(chǎn)的管理風(fēng)險，審計監(jiān)督存在問題主要有：

（一）改制前準備不全面

社有企業(yè)實行股份制改造，應(yīng)明確改制的具體步驟和要求，但由于準備工作不充分，主要存在以下審計風(fēng)險：一是改制評估不健全。社有企業(yè)改制必須對各類資產(chǎn)、負債進行全面認真清查，委托具備資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，相關(guān)立項、評估結(jié)果必須經(jīng)供銷社、財政或國有資產(chǎn)管理部門確認。有的改制采取剝離核心主業(yè)和經(jīng)營銷售網(wǎng)絡(luò)成立新企業(yè)，跳過清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估程序，忽略企業(yè)無形資產(chǎn)等價值，漏過相關(guān)結(jié)果經(jīng)相關(guān)部門確認程序。二是改制前審計缺失。社有企業(yè)改制前必須進行相關(guān)財務(wù)審計，企業(yè)法定代表人須進行離任審計，兩項審計須由供銷社理事會決定分別聘請兩家具備資格的會計師事務(wù)所進行，離任審計或由供銷社理事會決定由供銷社內(nèi)審機構(gòu)實施，并分別出具審計報告，不得以財務(wù)審計代替離任審計。個別社有企業(yè)改制忽略這兩個審計的重要性，未明確劃分清楚企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、法人代表的責(zé)任，改制后新企業(yè)仍占用原企業(yè)的資源，新舊法人代表相關(guān)責(zé)任未厘清形成潛在糾紛等。

（二）改制中監(jiān)督不到位

社有企業(yè)進行資產(chǎn)重組、管理層和員工入股時，可能存在隱匿資產(chǎn)、降低企業(yè)價值、虛假出資等情況，容易造成社有資產(chǎn)流失。主要表現(xiàn)在：一是個人出資存在漏洞。由于管理層和員工入股資金占個人收入比重大，有的采取“個人信用挪用企業(yè)信用”的方式解決，即個人不出資或只出其中小部分，大部分由企業(yè)或銀行來解決資金問題，如由企業(yè)作擔(dān)保，向銀行貸款購股，再以企業(yè)產(chǎn)生的利潤發(fā)放個人獎金、紅利還貸；或以股權(quán)作抵押，向銀行貸款購股，或個人向企業(yè)借款購股等。二是資產(chǎn)作價不合理。按照規(guī)定聘請中介進行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估，但企業(yè)少計資產(chǎn)、收益或夸大債務(wù)，轉(zhuǎn)移、隱匿社有資產(chǎn)設(shè)賬外賬，未將賬外資產(chǎn)納入清產(chǎn)核資范圍，或?qū)⑸虡?、商譽等無形資產(chǎn)不納入評估作價范圍，僅按賬面價值確定資產(chǎn)價值，不以評估結(jié)果為依據(jù)確定轉(zhuǎn)讓價格，而是由企業(yè)自行協(xié)商決定，轉(zhuǎn)讓價格沒有真實反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值。三是“脫殼改制”造成流失。企業(yè)借股份制改造、資產(chǎn)重組之機，剝離原企業(yè)的優(yōu)良資產(chǎn)，如效益好的資產(chǎn)、物業(yè)等出售或轉(zhuǎn)讓給新設(shè)混合制企業(yè)，而將離退休人員和歷史債務(wù)等包袱留給原企業(yè)。

（三）改制后審計不到位

社有企業(yè)改制的目的是為了發(fā)展企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)財富和股東價值最大化。通常情況下，具有主體經(jīng)營優(yōu)勢的供銷社企業(yè)，改制后供銷社仍占大股東地位，供銷社作為混合所有制企業(yè)大股東，更需以出資人為主體對改制企業(yè)加強審計監(jiān)督，確保社有資產(chǎn)的保值增值，但由于各種條件限制，審計監(jiān)督不到位，主要表現(xiàn)在：一是效益監(jiān)督存在盲區(qū)。社有企業(yè)改制后，引入戰(zhàn)略投資資金多，企業(yè)發(fā)展規(guī)模迅速擴大，投資控股子公司增多、分布廣，由于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)不健全，受人力、經(jīng)費的限制，內(nèi)審“全覆蓋”難度大，單純看財務(wù)報表了解子公司經(jīng)營狀況。大股東（供銷社）聘請社會中介機構(gòu)審計，僅關(guān)注企業(yè)總體財務(wù)報表（合并報表）數(shù)據(jù)的真實、準確，并不關(guān)注企業(yè)控股子公司經(jīng)濟效益情況，審計監(jiān)督盲區(qū)不少，審計風(fēng)險提升。二是內(nèi)控監(jiān)督不重視。目前，供銷社意識到企業(yè)改制重要性，形式上都按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立了公司治理架構(gòu)，但不注重健全公司治理的內(nèi)控制度，企業(yè)的內(nèi)部控制目標仍局限于查錯糾弊、財務(wù)資料的真實合法、保證業(yè)務(wù)活動的有效進行等，個別改制企業(yè)仍沿用以往的內(nèi)控制度，缺乏動態(tài)性和前瞻性，不符合企業(yè)發(fā)展實際。三是設(shè)置考核指標片面、不科學(xué)。以往考核社有企業(yè)經(jīng)濟效益時，主要以營業(yè)收入、凈利潤和凈資產(chǎn)收益率等指標核定經(jīng)營管理層績效獎勵。社有企業(yè)改制后，單純用以往的考核指標去評定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，已較片面、主觀，不能全面考核社有資產(chǎn)的保值增值情況，容易掩蓋企業(yè)資產(chǎn)流失的真實原因。

二、創(chuàng)新改制社有企業(yè)審計監(jiān)督的對策

（一）出資人監(jiān)督到位

供銷社作為社有企業(yè)的出資者，須摸清改制企業(yè)家底，做好改制關(guān)鍵部位監(jiān)督，審計機構(gòu)須全程參與社有企業(yè)改制工作。一是出資人不缺位。供銷社作為社有企業(yè)的出資人，應(yīng)加強改制前社有資產(chǎn)的審計監(jiān)督、聘請中介機構(gòu)、評估結(jié)果的確認、改制作價的確定和改制后1～2年社有資產(chǎn)的跟蹤監(jiān)督，防范社有資產(chǎn)低價轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)流失情況的發(fā)生。二是改制審核到位。檢查改制基準日前的企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是否真實、合法，摸清企業(yè)家底，確定改制基準日凈資產(chǎn)額。審查中介機構(gòu)出具的審計報告和評估報告是否準確、有效，關(guān)注評估采取的技術(shù)方法、價格標準的合理合法性，評估價值是否明顯偏離實際，有無漏評、漏報、錯評、少估等情況。三是監(jiān)管股東出資。應(yīng)嚴格監(jiān)控企業(yè)管理層、員工和戰(zhàn)略投資者的出資到位情況，應(yīng)設(shè)立專戶收繳入股款，防止以社有企業(yè)名義貸款、員工個人向企業(yè)貸款入股、投資者以種種名義抽回出資款等情況的發(fā)生，改制后1～3年嚴格監(jiān)控企業(yè)資本金、營運資金的增減變化情況，確保資金到位使用。

（二）完善改制機制

一是建立信息披露機制。供銷社應(yīng)建立一套公開、透明的信息披露機制，披露社有企業(yè)改制前的社有資產(chǎn)存量的分布構(gòu)成、數(shù)量、價值和經(jīng)營效益增減變動情況，改制后定期披露財務(wù)報表在內(nèi)的基本經(jīng)營信息，披露社有資產(chǎn)日常經(jīng)營管理狀況、保值增值情況以及重大管理決策的程序、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任人等相關(guān)信息，通過定期和不定期披露，確保社有資產(chǎn)安全、高效。二是健全資本進退機制。供銷社應(yīng)建立社有資本進入退出機制，對改制成功的企業(yè)應(yīng)加大資本注入，對競爭激烈、連年虧損且運營不規(guī)范的企業(yè)，社有資本應(yīng)及時退出，退出暫時有困難的，可通過承包經(jīng)營、授權(quán)經(jīng)營等方式，規(guī)避“虧承擔(dān)，盈不享”的風(fēng)險，確保社有資產(chǎn)保值增值。

（三）創(chuàng)新審計監(jiān)督

審計監(jiān)督形式多元化，才能符合社有企業(yè)的股權(quán)多元化趨勢，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋，降低審計風(fēng)險。一是利用社會審計力量。聘請社會中介機構(gòu)更多地介入改制社有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，在企業(yè)改制和股改過程中，做好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等監(jiān)督工作，使改制工作合理、合法，符合國家相關(guān)法律政策；利用專業(yè)的力量加強和完善日常經(jīng)營信息披露，把好資產(chǎn)、利潤審核關(guān)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理存在問題，提出整改建議。二是將實現(xiàn)審計制度列入改制企業(yè)的公司章程，提高企業(yè)管理層的審計意識，可以更為有效約束管理層的權(quán)力，規(guī)范他們的經(jīng)營行為。三是強化內(nèi)部審計監(jiān)督。應(yīng)對企業(yè)改制大趨勢，供銷社應(yīng)健全內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強對改制重點企業(yè)、重大項目的審計，關(guān)注社有存量資產(chǎn)盤活使用、外來增量資金的利用效益、社有資本投資運營績效和內(nèi)控制度的健全有效情況，推廣應(yīng)用計算機審計，一定限度的公開審計結(jié)果，滿足多元化投資人的權(quán)利訴求，降低審計風(fēng)險。四是加強日常審計監(jiān)控。在不違反《公司法》的前提下，內(nèi)部審計與紀檢、財務(wù)等資源形成監(jiān)督合力，重點關(guān)注改制企業(yè)投資績效情況，防止參股股東無償占用公司資金、惡意轉(zhuǎn)移公司利潤、要求大股東為其債務(wù)承擔(dān)連帶賠償風(fēng)險等惡意行為，直接或間接侵占供銷社大股東權(quán)益。

（四）完善經(jīng)營機制

社有企業(yè)改制后，應(yīng)健全相關(guān)機制，促進企業(yè)健康發(fā)展。一是按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的權(quán)責(zé)分配、相互制衡的管理機制。二是健全內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際完善“人、財、物、事”等內(nèi)控制度，有效規(guī)范重要部門、關(guān)鍵崗位的操作程序，實行科學(xué)管理，且隨企業(yè)發(fā)展而逐步規(guī)范健全。三是完善激勵考核機制。積極探索采用股票期權(quán)、分紅等長期激勵方式，引導(dǎo)經(jīng)營管理者將自身利益與企業(yè)發(fā)展更緊密地聯(lián)系在一起，充分調(diào)動企業(yè)管理者的積極性。經(jīng)營業(yè)績考核審計時不僅運用企業(yè)利潤、銷售收入、凈資產(chǎn)收益率等指標考核經(jīng)營管理層，決定經(jīng)營管理層的績效考核獎懲；還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負債比率、總資產(chǎn)報酬率、不良資產(chǎn)比率、往來款周轉(zhuǎn)率等指標，衡量社有資本的保值增值情況，維護供銷社的資產(chǎn)所有權(quán)益，實現(xiàn)股東利益最大化，經(jīng)營者和供銷社權(quán)益“共贏”。

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責(zé)編:險峰

【中圖分類號】F239