周 洋 楊艷艷

現(xiàn)代審計在強化企業(yè)風(fēng)險管理中的作用機理研究

周 洋 楊艷艷

現(xiàn)代審計學(xué)中的許多風(fēng)險概念是從其他學(xué)科引進(jìn)的，但現(xiàn)代審計學(xué)研究這些風(fēng)險概念的目的、視角與方法均與其他學(xué)科存在差異。在現(xiàn)代審計學(xué)中，研究相關(guān)風(fēng)險的目的是為了有利于注冊會計師更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)，其研究視角和研究方法均服從于這一研究目的。

現(xiàn)代審計審計 企業(yè)風(fēng)險 管理

一、現(xiàn)代審計學(xué)的相關(guān)風(fēng)險

現(xiàn)代審計學(xué)中的相關(guān)風(fēng)險概念或者與審計目標(biāo)相關(guān)，或者與審計對象相關(guān)，或者與審計技術(shù)的運用有關(guān)。因此，盡管現(xiàn)代審計學(xué)借鑒了其他學(xué)科中的有關(guān)風(fēng)險概念，但這些風(fēng)險概念已經(jīng)與現(xiàn)代審計學(xué)融為一體，成為現(xiàn)代審計學(xué)的有機構(gòu)成部分。

什么是風(fēng)險？按IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）的定義，風(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性，對待風(fēng)險關(guān)鍵在于監(jiān)控。

1．企業(yè)風(fēng)險?？梢岳斫鉃槲磥戆l(fā)生的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響，企業(yè)風(fēng)險種類一般可分為行業(yè)、組織、溝通、法律等方面的風(fēng)險，具體分為：（1）戰(zhàn)略風(fēng)險：不符合宏觀經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策；戰(zhàn)略與規(guī)劃錯誤，經(jīng)營目標(biāo)不明確，并購失敗，技術(shù)落后，沒有戰(zhàn)略合作伙伴等失誤。（2）財務(wù)風(fēng)險：現(xiàn)金流不暢，資金回籠慢、債務(wù)困擾、直至資金斷鏈（此類情況多且較為嚴(yán)重，稱之為企業(yè)癌癥），負(fù)債率高、應(yīng)收賬款高、產(chǎn)品存貨高（企業(yè)“三高癥”），內(nèi)控不完善，效率低、利潤低等。（3）經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)內(nèi)部管理混亂、銷售不暢、費用超高，股東撤資、銀企關(guān)系不協(xié)同、客服不到位、資產(chǎn)沉淀，造成資不抵債或虧損的困境。（4）產(chǎn)品風(fēng)險：產(chǎn)品不合格，產(chǎn)品有質(zhì)量和缺陷問題，新產(chǎn)品、服務(wù)品種開發(fā)不對路，產(chǎn)品陳舊，或更新?lián)Q代不及時、產(chǎn)品積壓、產(chǎn)品不保險等導(dǎo)致的風(fēng)險。（5）體制風(fēng)險：企業(yè)因選擇企業(yè)制度、法人治理結(jié)構(gòu)、組織體系、激勵機制不當(dāng)而運作困難或內(nèi)耗增大，或公司期限屆滿而面臨解散清算。（6）公關(guān)危機：企業(yè)因多種原因，如產(chǎn)品質(zhì)量不合格、勞資糾紛、法律糾紛、重大事故案被公眾媒體曝光，而使企業(yè)公信力和美譽度急劇下降。

2．風(fēng)險管理的含義。風(fēng)險管理從1930年開始萌芽，最早起源于美國。關(guān)于風(fēng)險管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國學(xué)者威廉斯和漢斯于1964年提出來的，在其著作《風(fēng)險管理與保險》中指出，風(fēng)險管理是通過風(fēng)險的識別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險所致的損失達(dá)到最低程度的管理方法。而英國學(xué)者對于風(fēng)險管理的定義，則把重點放在經(jīng)濟控制方面。1981年，班尼斯特和鮑卡特在他們的著作《實用風(fēng)險管理》中給出風(fēng)險管理所下的定義是“風(fēng)險管理應(yīng)對威脅企業(yè)資產(chǎn)和收益的風(fēng)險進(jìn)行識別、測定和經(jīng)濟的控制”。

中國對于風(fēng)險管理的研究開始于1980年。一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。目前，我國理論界比較接受的也是類似比較全面的定義：風(fēng)險管理是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理科學(xué)，各經(jīng)濟單位通過風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險評價，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化組合各種風(fēng)險管理技術(shù)，對風(fēng)險實施有效的控制和妥善處理風(fēng)險所致?lián)p失的后果，期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。

為防范各種各樣、不同等級的風(fēng)險，企業(yè)管理者應(yīng)利用現(xiàn)代審計手段，強化風(fēng)險管理，企業(yè)通過對潛在的意外或損失進(jìn)行識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大安全保障。

3．企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)。風(fēng)險管理的目標(biāo)就是指在識別與衡量風(fēng)險的基礎(chǔ)上，控制與處置風(fēng)險，防止和減少損失，保障企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利進(jìn)行。風(fēng)險管理的目標(biāo)一般包括兩部分：一是損失前的目標(biāo)；二是損失后的目標(biāo)。損失前的管理目標(biāo)是避免或減少損失的發(fā)生；損失后的管理目標(biāo)則是盡快恢復(fù)到損失前的狀態(tài)，兩者結(jié)合在一起，形成風(fēng)險管理的完整目標(biāo)。

（1）損失發(fā)生前的管理目標(biāo)。①經(jīng)濟合理目標(biāo)。它是指風(fēng)險管理者用最經(jīng)濟節(jié)約的方法為可能發(fā)生的風(fēng)險做好準(zhǔn)備，它要求運用最合適的、最佳的技術(shù)手段來降低管理成本。只有注意各種效益與費用支出的分析，嚴(yán)格核算成本和費用支出，才能實現(xiàn)這一目標(biāo)。②安全系數(shù)目標(biāo)。將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，減少憂慮心理和恐懼心理，提供安全保障。風(fēng)險給人們帶來了精神上、心理上的緊張不安，而這種心理上的憂慮和恐懼會嚴(yán)重影響勞動生產(chǎn)率的提高，造成工作效率低下甚至無效率。損失前的管理目標(biāo)之一就是要減少人們的這種焦慮和不安情緒，提供一種心理上的安全感和有利于生產(chǎn)生活的寬松環(huán)境。③社會責(zé)任目標(biāo)。實施風(fēng)險管理必須遵守政府法令和規(guī)則以及各種公共準(zhǔn)則，履行必要的社會責(zé)任。

（2）損失發(fā)生后的管理目標(biāo)。①維持企業(yè)生存的目標(biāo)。這是損失發(fā)生后風(fēng)險管理的首要目標(biāo)。只有保持住經(jīng)濟單位的存在，才有企業(yè)將來恢復(fù)與發(fā)展的可能性。②保持正常生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)。損失發(fā)生后風(fēng)險管理的第二個目標(biāo)就是保證企業(yè)生產(chǎn)生活的盡快恢復(fù)和正常運轉(zhuǎn)，達(dá)到損失發(fā)生前的水平。對企業(yè)風(fēng)險管理來說，保證生產(chǎn)服務(wù)持續(xù)這一目標(biāo)有時帶有強制性或義務(wù)性。③維持穩(wěn)定收益的目標(biāo)。在成本費用不增加的情況下，盡快實現(xiàn)穩(wěn)定的收入有兩種方式：一是維持生產(chǎn)經(jīng)營活動，二是提供資金以補償因生產(chǎn)經(jīng)營的中斷而造成的收入損失。④實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。它包括生產(chǎn)服務(wù)的持續(xù)和盡快實現(xiàn)穩(wěn)定收入兩個目標(biāo)。實施風(fēng)險管理，不但使企業(yè)在遭到損失后能夠求得生存，恢復(fù)原有生產(chǎn)水平，而且應(yīng)促使企業(yè)在受損后，采取有效措施，處置好各種損失，繼續(xù)堅持并盡快實現(xiàn)持續(xù)增長的計劃，以求得企業(yè)的連續(xù)發(fā)展。⑤履行社會職責(zé)目標(biāo)。企業(yè)實施風(fēng)險管理時，應(yīng)盡可能減輕企業(yè)受損給其他人和整個社會帶來的不利影響。

二、現(xiàn)代審計的內(nèi)容和特點

1．現(xiàn)代審計的概念。現(xiàn)代審計學(xué)是以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖楹诵牡膶徲嬂碚?。風(fēng)險、證據(jù)與重要性是現(xiàn)代審計學(xué)中的三個核心概念，將“風(fēng)險”引入審計理論與實務(wù)是審計發(fā)展史上的里程碑，它使注冊會計師由被動接受風(fēng)險轉(zhuǎn)為主動控制風(fēng)險。審計的定義表述為：審計是資源財產(chǎn)的擁有者或者是主管者，授權(quán)或者委托專門機構(gòu)或人員，對于資源財產(chǎn)的管理人承擔(dān)和履行的經(jīng)濟責(zé)任，以及由此而引起的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查，并向授權(quán)人或者委托人提出報告，以維護(hù)授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督。審計人員仔細(xì)分析被審計單位及其現(xiàn)有的內(nèi)部控制，確定可能產(chǎn)生財務(wù)報表錯誤的風(fēng)險最大的領(lǐng)域，并將審計資源分配到這些領(lǐng)域。

2．現(xiàn)代審計的內(nèi)容。按審計的內(nèi)容分類，可分為財政收支審計、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計三類。財政收支審計是指國家審計機關(guān)對本級財政預(yù)算執(zhí)行情況和下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督；財務(wù)收支審計是對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。以企業(yè)財務(wù)收支審計為例，審計內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的財務(wù)會計核算辦法是否符合《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及國家財務(wù)會計法現(xiàn)、制度的規(guī)定，對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行綜合性的審查并做出客觀評價；經(jīng)濟效益審計是對財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。而現(xiàn)代審計是通過加強內(nèi)部審計從而強化企業(yè)風(fēng)險管理的。

3．現(xiàn)代審計特點。（1）現(xiàn)代審計引進(jìn)風(fēng)險概念，強調(diào)為組織增加價值服務(wù)，并且同企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)有著密切的聯(lián)系。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)較為健全、有效時，則資產(chǎn)、會計資料出現(xiàn)錯誤的可能性就大大減少，審計風(fēng)險也較小。因此，審計工作開始注重會計制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性方面。審計工作開始從評審內(nèi)部控制制度著手，然后根據(jù)評價的結(jié)果，確定審計查賬的要點、規(guī)模和方法。同時，采用統(tǒng)計抽樣法或判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣相結(jié)合的抽查法，從而提高了抽樣審計的科學(xué)性。在審計的實踐中，逐漸形成了具有現(xiàn)代意義的審計方法。

（2）現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)的審計方法相比，現(xiàn)代審計方法的特點是：①審計基礎(chǔ)不同。會計資料是一定的會計制度和內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的結(jié)果。直接檢驗法只強調(diào)直接審查制度所產(chǎn)生的結(jié)果，而不能深入到制度本身進(jìn)行審查；現(xiàn)代審計法則注重調(diào)查內(nèi)部控制制度是否存在，是否有足夠的控制環(huán)節(jié)，評估其是否充分發(fā)揮作用，來證實會計資料的可信度。②審計程序不同。直接檢驗法在查賬步驟上比較單純；現(xiàn)代審計法則需通過制度健全性調(diào)查、制度符合性測試、制度有效性評價后，再進(jìn)行實質(zhì)性的查賬工作。③抽樣技術(shù)采用不同。現(xiàn)代審計是以健全有效的內(nèi)部控制為依據(jù)，采用統(tǒng)計抽樣或判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣相結(jié)合的方法。④審查重點不同?，F(xiàn)代審計注重的是內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)各個控制環(huán)節(jié)，審查的目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，以便在這些薄弱環(huán)節(jié)上擴大審查范圍，看其是否造成了重大錯誤。

三、現(xiàn)代審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

現(xiàn)代審計的目的之一就是幫助企業(yè)防范各類風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。它在風(fēng)險管理中發(fā)揮著巨大的作用。

1．統(tǒng)籌全局的作用。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有隱蔽的傳遞性，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終被發(fā)現(xiàn)時可能已經(jīng)使整個企業(yè)陷入困境，損失如同雪球一樣越滾越大。因此，對風(fēng)險的識別、測度、評價和處理需要從全局的角度考慮，而企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門卻很難做到這一點。審計部門不參與企業(yè)具體經(jīng)濟活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這使得它們可以從全局角度出發(fā)，客觀地對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取防范風(fēng)險的措施來統(tǒng)籌全局。

2．協(xié)調(diào)作用。通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)有明確的責(zé)任分工，各司其職，從董事會到具體的操作人員都應(yīng)有明確的規(guī)章條例賦予的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的咨詢范圍，以免損害其獨立性。審計部門可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不擔(dān)負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。

3．指導(dǎo)作用。積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程能夠進(jìn)行全面的指導(dǎo)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，在公司建立風(fēng)險管理過程中，審計部門能夠擔(dān)負(fù)起指導(dǎo)風(fēng)險管理的職能。首先，審計部門從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，可以提出相關(guān)建議；其次，審計部門可以深入到企業(yè)管理的細(xì)微環(huán)節(jié)查找問題，分析其合規(guī)性。審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理的各個層次，進(jìn)行查找并防范風(fēng)險；第三，內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中還起著監(jiān)督作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，審計部門的獨立性，可監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)部門共同管理企業(yè)，對企業(yè)風(fēng)險管理給予指導(dǎo)。

4．評價作用。審計部門能夠?qū)︼L(fēng)險衡量的準(zhǔn)備工作——資料的收集和整理進(jìn)行審評，審評資料的完整性、統(tǒng)一性、相關(guān)性和系統(tǒng)性，評審風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的健全性、合理性和有效性。審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給企業(yè)高層管理者，這樣能夠加強管理層對內(nèi)部審計部門意見的重視程度，為風(fēng)險管理起到評價的作用。

四、現(xiàn)代審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用機理

1．對企業(yè)風(fēng)險管理成本進(jìn)行審計。審計人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險部門領(lǐng)導(dǎo)層及主要相關(guān)人員的以往工作業(yè)績和個人資料，分析他們對公司的忠誠度及個人能力、品格和進(jìn)取心。審核在風(fēng)險管理中投入的物力和財力的資源的合理性。在審計過程中應(yīng)與人事部門進(jìn)行充分協(xié)作，著重分析大筆支出的合理性，達(dá)到以最小的成本獲得最大的安全保障。

2．對風(fēng)險管理預(yù)期績效進(jìn)行審計。風(fēng)險管理的預(yù)期績效審計，即風(fēng)險管理成本必須小于期望損失，審計風(fēng)險是否可控及可控性的大小，否則進(jìn)行風(fēng)險管理沒有價值。風(fēng)險并不是在進(jìn)行風(fēng)險管理后就能完全消除的，各風(fēng)險管理部門在進(jìn)行風(fēng)險管理時必須對本部門存在風(fēng)險的可控程度進(jìn)行預(yù)測。而審計部門就是要對部門風(fēng)險可控程度預(yù)測值的合理性進(jìn)行審計，最終對各部門的風(fēng)險管理效率進(jìn)行審計并出具審計意見。

3．對風(fēng)險管理方法與管理步驟進(jìn)行審計。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險多種多樣，針對不同的風(fēng)險應(yīng)采用不同的管理方法。如風(fēng)險回避、風(fēng)險控制、風(fēng)險隔離、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等。審計部門要審核其方法選用的合理性，重點比較不同風(fēng)險管理方法的差距，對各種方法數(shù)據(jù)反映的費用及效率的真實性進(jìn)行考核，對方案的可行性進(jìn)行審核。通過借鑒企業(yè)歷年風(fēng)險控制方法及效果，同行業(yè)相似風(fēng)險成功控制所采取方法，結(jié)合企業(yè)實際情況對企業(yè)風(fēng)險管理制定的合理目標(biāo)進(jìn)行層層分解。

4．對風(fēng)險管理實施績效進(jìn)行審計。在風(fēng)險管理年度計劃實施完成后，審計部門應(yīng)對風(fēng)險管理部門的工作績效進(jìn)行考核。審計部門應(yīng)考核風(fēng)險管理部門的風(fēng)險控制效果是否達(dá)到預(yù)期計劃目標(biāo)。對風(fēng)險管理部門預(yù)測與實際差額進(jìn)行分析，分析差額產(chǎn)生原因，企業(yè)是否存在實質(zhì)的風(fēng)險損失，考查風(fēng)險管理部門的總體工作績效，發(fā)現(xiàn)其不足之處，提出合理的建議。

5．對風(fēng)險發(fā)生責(zé)任歸屬進(jìn)行審計。由于風(fēng)險的不確定性和不可完全規(guī)避性，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管理時，風(fēng)險管理部門應(yīng)對其進(jìn)行分析判斷，確定風(fēng)險管理失誤責(zé)任歸屬。而審計部門應(yīng)對風(fēng)險責(zé)任歸屬情況進(jìn)行審計，協(xié)助風(fēng)險部門分清責(zé)任，及時確定損失額度，并對風(fēng)險事故原因進(jìn)行審查，界定風(fēng)險事故的性質(zhì)，為企業(yè)新的決策提供有效的依據(jù)。

五、結(jié)束語

綜上所述，在風(fēng)險管理中，審計部門主要是對企業(yè)風(fēng)險管理成本進(jìn)行審計，預(yù)期績效審計、管理方法與管理步驟審計、實施績效審計以及責(zé)任歸屬審計。對企業(yè)進(jìn)行的風(fēng)險管理的指導(dǎo)、監(jiān)督、評價，但這也只是審計參與風(fēng)險管理的雛形。相信金融危機之后的今天，現(xiàn)代審計在強化企業(yè)風(fēng)險管理的過程中的機理會越來越得到補充和完善，發(fā)揮的作用將越來越大，更加有利于保證企業(yè)的利益。

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