試運(yùn)行收入也要匯算清繳所得稅嗎

問(wèn)：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車(chē)形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程——待攤支出”科目，涉及增值稅的，要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。所以，在建工程的試運(yùn)行支出計(jì)入“在建工程”科目，試運(yùn)行收入沖減“在建工程”，支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣，收入應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額（包括上期末留抵稅額）應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額（包括上期末留抵稅額）大于銷項(xiàng)稅額，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。請(qǐng)問(wèn)，試運(yùn)行收入也要匯算清繳所得稅嗎？

河北省金鵬集團(tuán) 李財(cái)

企業(yè)每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，試運(yùn)行期的試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)年所得稅的收入總額，試運(yùn)行期的支出也允許在試運(yùn)行年度的所得稅前扣除。

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）第三條規(guī)定：“凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。”即：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，試運(yùn)行期的試運(yùn)行收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)年所得稅的收入總額，試運(yùn)行期的支出也允許在試運(yùn)行年度的所得稅前扣除。但是，在實(shí)際工作中，新辦企業(yè)的籌建期和試運(yùn)行期往往是分不開(kāi)的，稅法對(duì)此如何劃分也一直沒(méi)有明確。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條的規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條的規(guī)定，既可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按企業(yè)所得稅法第十三條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十條規(guī)定，先列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，然后，自支出發(fā)生月份的次月起，在不得低于3年的期限年分期攤銷，且一經(jīng)選定，不得改變。

綜合上述，為避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，本著會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，參照河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函》（所便函〔2010〕5號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)發(fā)生的與試運(yùn)行收入直接相關(guān)的支出允許扣除。筆者認(rèn)為：對(duì)新辦企業(yè)不論在建工程是否完工，只要發(fā)生了試運(yùn)行收入，其當(dāng)年就應(yīng)當(dāng)對(duì)所得稅進(jìn)行匯算清繳；對(duì)老企業(yè)新項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將新項(xiàng)目的試運(yùn)行收入及其與之相關(guān)的支出并入其他項(xiàng)目的收入與支出中進(jìn)行匯算清繳，即：將會(huì)計(jì)上貸記“在建工程”科目的試運(yùn)行收入填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表及與之相關(guān)附表的收入總額欄目?jī)?nèi)，將借記“在建工程”科目中與試運(yùn)行收入相關(guān)的支出填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表及與之相關(guān)附表的成本、費(fèi)用欄目?jī)?nèi)，但對(duì)在會(huì)計(jì)上計(jì)入“在建工程”科目中試運(yùn)行收入與試運(yùn)行相關(guān)支出的差額，應(yīng)通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，在設(shè)備使用期年對(duì)年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

邢國(guó)平