法人股東收回投資有哪些企業(yè)所得稅問題

問：我公司2008年以1000萬元注冊(cè)設(shè)立甲公司，占甲公司30%股權(quán)。2012年底，經(jīng)過其他股東的同意，我公司將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，我公司應(yīng)該享有900萬元。請(qǐng)問，我公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資的所得額是多少？如果甲公司清算，或者甲公司回購股權(quán)，分給我公司2500萬元，我公司取得的所得額是多少？

深圳卓越投資有限公司 劉剛

答：股東處置股權(quán)、收回投

資的方式有三種：轉(zhuǎn)讓股權(quán)、公司清算和公司回購。原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收回的投資由第三方即新股東支付，原股東通過公司清算和公司回購收回的投資由被投資企業(yè)支付。

一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號(hào)）第三條規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

因此，你公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入2500萬元均為應(yīng)稅收入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為1000萬元，你公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝2500－1000＝1500（萬元）。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

二、公司清算

如果2013年1月甲公司經(jīng)股東會(huì)決議同意解散清算，公司將財(cái)產(chǎn)變賣償還債務(wù)后，對(duì)股東分配剩余財(cái)產(chǎn)，你公司分得現(xiàn)金2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，你公司應(yīng)該享有900萬元。你公司取得的投資所得是多少呢？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第十一條的規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

你公司從被投資企業(yè)分回的2500萬元，其中900萬元是分回的留存收益，屬于免稅收入，其余的1600萬元屬于應(yīng)稅收入，股權(quán)投資所得是應(yīng)稅收入減去股權(quán)投資成本，因此，你公司股權(quán)撤資所得＝2500－1000－900＝600（萬元）。

三、減資分配

假如2013年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意甲公司回購你公司出資，你公司得到現(xiàn)金2500萬元。截至2012年年底，甲公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照甲公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，你公司應(yīng)該享有900萬元。你公司取得的股權(quán)投資所得是多少呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

公司回購股權(quán)和公司清算都是由被投資企業(yè)向股東支付款項(xiàng)，其中包含向股東分配留存收益，該筆款項(xiàng)為免稅收入，因此兩者的稅務(wù)待遇相同，甲公司股權(quán)清算所得＝2500－1000－900＝600（萬元）。

方旭仁