劉志耕

由“應(yīng)付賬款”挖出的問題

劉志耕

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定：“應(yīng)付賬款”科目用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，或者接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證借記有關(guān)科目，按應(yīng)付的款項貸記該科目。該科目期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

除上述事項可能涉及增值稅進(jìn)項稅的處理外，應(yīng)付賬款一般不直接涉及稅收事項。但必須注意的是，企業(yè)購入材料、商品或者接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)的真實性和準(zhǔn)確性會影響到稅收的正確性，同時也影響到應(yīng)付賬款的真實性和準(zhǔn)確性。本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

案例

某稅務(wù)稽查組至甲公司例行檢查，查前分析主要稅種稅負(fù)正常，進(jìn)駐單位后，稽查組對各項數(shù)據(jù)指標(biāo)和賬面核算情況進(jìn)行了仔細(xì)分析和檢查，也未見異常，但稽查員小張并未松懈。

檢查到應(yīng)付賬款科目，小張覺得該科目年報余額很小且與稅收關(guān)聯(lián)度不大，本想一帶而過，但打開賬本后，小張發(fā)現(xiàn)多數(shù)賬戶所欠款項的時間一般均在一個月以內(nèi)，且不是按每筆支付就是定期結(jié)清欠款，很有規(guī)律，唯獨應(yīng)付運費的賬戶不同，每個月貸方發(fā)生額僅有2、3萬元，且不是按每筆或按期結(jié)清欠款，而是1、2個月才支付一次，每次支付都是1萬元或2、3萬元的整數(shù)現(xiàn)金，從未結(jié)清過余額。這引起了小張的注意，他分別抽查了幾份貸方和借方發(fā)生額的會計憑證，發(fā)現(xiàn)手續(xù)齊備，但這并未解開小張的謎團(tuán)，為了摸清情況，小張決定來個“統(tǒng)計分析”，他針對貸方和借方的發(fā)生情況分別設(shè)計了一張統(tǒng)計表：對貸方設(shè)計的內(nèi)容有：運輸單位、運送起始點、運送貨物、運輸數(shù)量、運輸時間、運輸合同號、運費金額、雙方經(jīng)辦人等；對借方設(shè)計的內(nèi)容有：收款單位名稱、付款日期、付款方式、付款金額、雙方經(jīng)辦人等。小張花了半天時間專門填表，隨著表格的完成，他發(fā)現(xiàn)了三大問題和兩大疑點。三大問題：一是沒有運輸合同；二是運輸發(fā)票內(nèi)容填寫不全；三是無法查明每筆運費發(fā)生的實際情況。兩大疑點：一是由于無運輸合同及發(fā)票內(nèi)容不全，無法分析和判斷運輸行為的真實性和運費金額的合理性；二是發(fā)票上開票人的姓名雖為一人，但筆跡明顯系兩人所為。

職業(yè)敏感讓小張意識到甲公司支付的運費可能有假，他請甲公司財務(wù)部邱經(jīng)理將與運費對應(yīng)的相關(guān)購進(jìn)入庫或銷售的貨物找出來，但邱經(jīng)理磨磨蹭蹭才找到兩份會計憑證，這進(jìn)一步加重了小張的懷疑，他故意繼續(xù)請邱經(jīng)理將所有對應(yīng)的貨物全部找出來，這時邱經(jīng)理明顯顯得不知所措，正好有人找他，馬上就溜之大吉。一天半過去了，小張主動請邱經(jīng)理坐到對面，將發(fā)現(xiàn)的問題和疑點與邱經(jīng)理進(jìn)行了交換，并請其根據(jù)運費繼續(xù)查找對應(yīng)入庫或銷售貨物的明細(xì)，同時希望邱經(jīng)理能夠如實、及時提供真實情況。這時，邱經(jīng)理意識到紙再也包不住火了，便主動承認(rèn)了問題。

原來，甲公司有一固定的運輸戶，只要甲公司車來不及運輸，就請該戶幫忙。該戶為了套近乎，每次都多開點金額，長年累月讓甲公司形成了不小的小金庫，以至于后來甲公司主動請該戶開具空頭發(fā)票。最終查明，凡不是由該運輸戶本人填開的發(fā)票，都是甲公司的人代為簽字領(lǐng)取，并轉(zhuǎn)作了小金庫；凡是由該運輸戶本人填開的發(fā)票，其大部分真實，返還的小部分金額轉(zhuǎn)入了甲公司小金庫。這樣，甲公司在三年的時間里共虛報運費43萬元，不僅抵扣了7%的增值稅，而且扣除增值稅后的余額都計入了成本或費用。最后，甲公司自然收到了應(yīng)有的處理處罰。

分析

上述案例中類似甲公司的問題并不少見，而且發(fā)現(xiàn)該問題的過程也不復(fù)雜，關(guān)鍵是稽查人員能夠從“應(yīng)付賬款—運費”賬戶的核算發(fā)現(xiàn)異常，設(shè)計匯總表進(jìn)行“統(tǒng)計分析”，最終根據(jù)匯總表分析并發(fā)現(xiàn)更多疑點和問題。甲公司在3年時間里共虛報運費43萬元，由于對其增值稅和所得稅的稅負(fù)并未造成很大影響，因此，按照常規(guī)分析方法并不能發(fā)現(xiàn)稅負(fù)偏低，再加上發(fā)生額零星，不引人注意，也就很難從成本費用和原材料等賬戶發(fā)現(xiàn)疑點。但是，由于“應(yīng)付賬款—運費”賬戶與應(yīng)付賬款其他賬戶的不同，加上稽查員小張的職業(yè)責(zé)任心和職業(yè)敏感性強(qiáng)，在將運費發(fā)生情況進(jìn)行列表匯總并對比分析后，很快發(fā)現(xiàn)了問題和疑點。

由此可見，稽查人員不僅要善于從同類賬戶中分析并發(fā)現(xiàn)其中異常賬戶的疑點和問題，而且還要不怕麻煩，在必要時學(xué)會運用對同類事項進(jìn)行匯總、統(tǒng)計及對比分析的方法，如上述案例中對“應(yīng)付賬款—運費”賬戶的借、貸方發(fā)生情況采取分別單獨列表，并對相關(guān)重要內(nèi)容和信息進(jìn)行重新分類、排序、匯總，這樣，一些情況或問題自然就會暴露出來，如同一人名出現(xiàn)兩個簽名筆跡，再對匯總表進(jìn)行比較和分析，很容易找到或發(fā)現(xiàn)一些具有一定規(guī)律的現(xiàn)象，從而為分析、發(fā)現(xiàn)疑點和問題提供更有價值的幫助。這種方法往往會使得稽查人員對問題茅塞頓開，起到事半功倍的成效，不失為一種行之有效的檢查方法。