“營(yíng)改增”后對(duì)不同預(yù)收款項(xiàng)目如何確定納稅時(shí)點(diǎn)

問(wèn)：紅林公司2014年10月有兩筆預(yù)收款業(yè)務(wù)：一是為A公司提供企業(yè)管理咨詢服務(wù)，預(yù)收款20萬(wàn)元；二是為B建筑工程公司提供施工機(jī)械的租賃服務(wù)，預(yù)收款30萬(wàn)元，因?yàn)闆](méi)有到約定業(yè)務(wù)開(kāi)始日期，公司會(huì)計(jì)處理為預(yù)收賬款。請(qǐng)問(wèn)，這兩筆業(yè)務(wù)該如何納稅？

廣州市天河區(qū)紅林公司 白天強(qiáng)

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》將增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

以上是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。其中，對(duì)于提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)的含義，指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。本案例中，紅林公司提供的企業(yè)管理咨詢服務(wù)，收到款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。收訖銷售款項(xiàng)，指在應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。因此，紅林公司企業(yè)管理咨詢服務(wù)提供前收到的款項(xiàng)，不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

對(duì)于紅林公司提供給B建筑施工企業(yè)的服務(wù)，則不能適用上述規(guī)定。因?yàn)樯鲜稣咛貏e規(guī)定了納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)并采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，此條規(guī)定與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。

由本案例可以看出，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)正常收取的預(yù)收款項(xiàng)，要分清經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類別，方能正確確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

鄭林關(guān)