小微企業(yè)購入設(shè)備滿足什么條件可一次性計入當期成本費用

問：乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2014年1月1日，新購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的A型儀器一臺，含稅價為100萬元。2014年6月1日，又購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的B型機器設(shè)備一臺，含稅價為120萬元。已知A、B固定資產(chǎn)購入的當月已投入使用，且屬于固定資產(chǎn)加計扣除范圍。A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報時，已報送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，對A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。請問，A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行所得稅處理？

明翰生物科技有限公司 陳方

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）規(guī)定：對“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2014年1月1日以后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)對A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，對B型固定資產(chǎn)按8年直線法攤銷，2014年A、B固定資產(chǎn)折舊會計計算口徑為24.54萬元[（100×95%÷5÷12 ×11）＋（120×95%÷8÷12×6）］。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第64號的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，應(yīng)同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。該公告同時規(guī)定：六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，符合研發(fā)費用加計扣除條件的，可就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。所以，A、B固定資產(chǎn)2014年稅法應(yīng)計提折舊和扣除的口徑為115萬元（100＋120÷8÷12×6×2）。由于企業(yè)會計口徑和稅法口徑存在一定差異，所以研發(fā)費用加計扣除時，只就會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。據(jù)此，乙公司2014年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額102.73萬元[（115－24.54）＋24.54×50%]。

付國昌